新企业所得税法及实施条例解读与操作实务

《新企业所得税法及实施条例解读与操作实务》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新企业所得税法及实施条例解读与操作实务（106页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、 新企业所得税法法及实施条例例解读与操作作实务 佛山市宏创税务务师事务所 22008年111月一、应纳税所得得额的计算 原企业所所得税法： 应纳税 = 收入 -准予扣除 弥补以前前 免税 所得额 总额 项目金金额 年年度亏损 所得 新企业所得税法法：法第五条条 应纳税=收收入-不征税税减免税-扣扣除- 允许弥补的以以 所得额 总总额收入 收入 额 前年度亏亏损额 （1） 收入总额：法第六条（2） 不征税收入：法第七条（3） 减免税收入：指指税法规定的的各项可以免免税或减税的的收入，如法第二十六六条规定的收收入及其他税收优惠惠规定的可以以减免税的收收入。（4） 扣除额：法第八条（5） 允许弥补的

2、以前前年度亏损额额：指以前年年度发生的尚尚在弥补期限限内的亏损额额可以抵扣当当年度的应纳纳税所得额。法第十八条条例第十条新旧差别：旧：“免税所得得”在“弥补以前年年度亏损”之后减除。 国税发【19999】34号号文规定：按照税税收法规的规规定，企业的的某些项目免免征所得税。如如果一个企业业既有应税项项目，又有免免税项目，其其应税项目发发生亏损时，按按照税收法规规规定可以结结转以后年度度弥补的亏损损，应该是冲冲抵免税项目目所得后的余余额。此外，虽虽然应税项目目有所得，但但不足弥补以以前年度亏损损的，免税项项目的所得也也应用于弥补补以前年度亏亏损。 结果：如果纳税人人在纳税调整整后所得为负负，即纳

3、税调调整后亏损时时，或在纳税税调整后有利利润，但在弥弥补以前年度度亏损后亏损损或为利润但但不够完全减减除“免税所得”时，“免税所得”将不能完全全从“收入总额”中扣除，导导致对“免税所得”征税。新: “不征税税收入”和“免税收入”在“扣除额”和“弥补以前年年度亏损”之前直接从从“收入总额”中减除。 结果：保证纳税人人的“免税所得”真正免税。计算的一般原则则：条例第九九条法第二十一条法第五十十三条，企业业会计核算期期间可以不是是公历年度。 二、清算所所得的计算 法第五十五条 法第五十三条 清算算所得的计算算：条例第十一条 清算算所得资产产的可变现价价值或交易价价格资产净净值清算费费用相关税税费 投

4、资资方分回剩余余资产的处理理： 条例第十十一条 注意意事项：1、 企业办理工商登登记注销前，不不论有无清算算所得，都应向主管管税务机关办办理所得税申申报。如有清清算所得，应应按税法规定定计算缴纳所所得税。 2、根据国税税发【19993】8号文文规定，税法法规定的定期期减免税优惠惠仅适用于企企业经营期间间的所得，对对企业在定期期减免税期间间进行清算所所取得的清算算所得，不得得按税法的规规定免征、减减征企业所得得税。3、如企业经营营期间有较大大亏损，企业业存在盘盈资资产或无法支支付的债务，不不同的清算基基准日的确定定，将产生不不同的税负结结果。 三、收入总额的的确认（一）收入确认认的原则（国国税函

5、【20008】8775号） 1、权责发发生制原则 2、实质重重于形式原则则（二）收入确认认的条件（国国税函【20008】8775号） 1. 商商品销售合同同已经签订，企企业已将商品品所有权相关关的主要风险险和报酬转移移给购货方； 2. 企企业对已售出出的商品既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权，也也没有实施有有效控制； 3. 收入的金额额能够可靠地地计量； 4. 已发生或将将发生的销售售方的成本能能够可 靠地核算。 收入总额的的组成：法第六条 货货币收入的形形式：条例第十十二条 非货币币收入的形式式：条例第十十二条、十三三条（三）销售货物物收入的确认认 1、销售额额的确认 销售货货

6、物收入，是是指企业销售售商品、产品品、原材料、包包装物、低值值易耗品以及及其他存货取取得的收入。销售额为纳税人人销售货物或或应税劳务向向购买方收取取的全部价款款和价外费用用，但不包括括销项税额。价价外费用是指指价外向购买买方收取的手手续费、补贴贴、基金、集集资费、返还还利润、奖励励费、违约金金（延期付款款利息）、包包装费、包装装物租金、储储备费、优质质费、运输装卸费费、代收款项、代垫款项及及其他各种性性质的价外收收费。但不包包括下列项目目：（1） 向购买方收取的的销项税额；（2） 受托加工应征消消费税的消费费品所代收代代缴的消费税税。（3） 同时符合以下条条件的代垫运运费：1） 承运部门的运费

7、费发票开具给给购货方的；2） 纳税人将该发票票转交给购货货方的。 凡价外费费用，无论会会计制度如何何核算，均应应并入销售额额计算应纳税税额。 2、销售收收入的确认时时间 国税函【20008】8775号： （1）销售售商品采用托托收承付方式式的，在办妥妥托收手续时时确认收入。 （2）销售售商品采取预预收款方式的的，在发出商商品时确认收收入。 （3）销售售商品需要安安装和检验的的，在购买方方接受商品以以及安装和检检验完毕时确确认收入。如如果安装程序序比较简单，可可在发出商品品时确认收入入。 （4）销售商商品采用支付付手续费方式式委托代销的的，在收到代代销清单时确确认收入。特殊情况：（1） 条例第二

8、二十三条（2） 条例第二二十四条增值税暂行条例例实施细则第三十三条3、销售折扣、折折让和销售退退回的税务处处理（1） 商业折扣 定义：是指企企业为促进商商品销售而在在商品标价上上给予的价格格扣除。 会计处理：企企业会计准则则第14号收入：销销售商品涉及及商业折扣的的，应当按扣扣除商业折扣扣后的金额确确定销售商品品的收入金额额。 税务处理：国税函【20008】8755号：企业为为促进商品销销售而在商品品价格上给予予的价格扣除除属于商业折折扣，商品销销售涉及商业业折扣的，应应当按照扣除除商业折扣后后的金额确定定销售商品收收入金额。 国税函发【19997】4772号 “买一赠一”的税务处理理： 国税

9、函【20008】8775号：企业业以买一赠一一等方式组合合销售本企业业商品的，不不属于捐赠，应应将总的销售售金额按各项项商品的公允允价值的比例例来分摊确认认各项的销售售收入。 流转税税：应将赠品的的价格作为商商业折扣体现现在同一张发发票上，可按按折扣后的金金额申报增值值税。（2） 现金折扣定义：是指债权权人为鼓励债债务人在规定定的期限内付付款而向债务务人提供的债债务扣除。表现形式：2/10，1/20，N/30。 会计处理：企业会计计准则第144号收入：销售商品涉涉及现金折扣扣的，应按扣扣除现金折扣扣前的金额确确定商品销售售收入金额。现现金折扣在实实际发生时计计入当期损益益。核算方法法：一般采用

10、用总价法。 税务处理：国税函【22008】8875号：债债权人为鼓励励债务人在规规定的期限内内付款而向债债务人提供的的债务扣除属属于现金折扣扣，销售商品品涉及现金折折扣的，应当当按扣除现金金折扣前的金金额确定销售售商品收入金金额，现金折折扣在实际发发生时作为财财务费用扣除除。（3） 销售折让 定义：是指企企业因售出商商品的质量不不合格等原因因而在售价上上给予的减让让。 会计处理：企企业会计准则则第14号收入：企企业已经确认认销售商品收收入的售出商商品发生销售售折让的，应应当在发生时时冲减当期销销售收入。销销售折让属于于资产负债表表日后事项的的，适用企企业会计准则则第29号资产负债表表日后事项。

11、税务处理：国税税函【20008】8755号：企业因因售出商品的的质量不合格格等原因而在在售价上给的的减让属于销销售折让，企业已经确确认销售收入入的售出商品品发生销售折折让，应当在在发生当期冲冲减当期销售售商品收入。根据增值税专专用发票使用用规定，销销售货物并向向购买方开具具专用发票后后，如发生退退货或销售折折让，应视不不同情况分别别按以下规定定处理：1） 购买方在未付款款并未作帐务务处理的情况况下，须将原原发票联和抵抵扣联主动退退还销售方。销销售方收到后后，应在该发发票联和抵扣扣联及有关的的存根联、记记帐联上注明明“作废”字样，作为为扣减当期销销项税额的凭凭证。未收到到购买方退还还的专用发票票

12、前，销售方方不得扣减当当期销项税额额。属于销售售折让的，销销售方应按折折让后的货款款重开专用发发票。2） 在购买方已货款款，或货款未未付但已作帐帐务处理，发发票联及抵扣扣联无法退还还的情况下，购购买方应向主主管税务机关关填报开具具红字增值税税专用发票申申请单，主主管税务机关关对申请单单进行审核核后，出具开开具红字增值值税专用发票票通知单由由购买方送交交销售方，作为销售方方开具红字专专用发票的合合法凭据（使用规定定第十四条条、第十六条、第第十八条、第十十九条）。购买方必须须暂依通知知单所列增增值税税额从从当期进项税税额中转出，未未抵扣增值税税进项税额的的可列入当期期进项税额，待待取得销售方方开具

13、的红字字专用发票后后，与留存的的通知单一一并作为记账账凭证。属于于本规定第十十四条第四款款所列情形的的，不作进项项税额转出。销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。3） 国税函【22006】11279号（4） 销售退回 定义：指企企业售出的商商品由于质量量、品种不符符合要求等原原因发生的退退货。会计处理：企业业已经确认销销售商品收入入的售出商品品发生销售退退回的，应当当在发生时冲冲减当期销售售收入。属于于资产负债表表日后事项的的，适用企企业会计准则则第29号资产负债表表日后事项。 税务处理：国税函【22008】8875号：企企业因售出商商品质量、品品种不符合

14、要要求等原因而而发生的退货货属于销售退退回，企业已经确确认销售收入入的售出商品品发生销售退退回，应当在在发生当期冲冲减当期销售售商品收入。 财会【20033】29号财财政部、国家家税务总局关关于执行（企企业会计制度度）和相关会会计准则问题题解答（三）的的规定: 企业销售售商品发生的的销售退回，其其相关的收入入、成本等一一般应直接冲冲减退回当期期的销售收入入和销售成本本等。属于资资产负债表日日后事项涉及及的报告年度度（指上年度度）所属期间的的销售退回，应应当作为资产产负债表日后后调整事项，调调整报告年度度相关的收入入、成本等。按税法规定，企企业发生的销销售退回，只只要购货方提提供适当的退退货证明，可可冲减退货当当期的销售收收入。企业年年终申报纳税税汇算清缴前前发生的属于于资产负债表表日后事项的的销售退回，所所涉及的应纳纳税所得额的的调整，应作作为报告年度度的纳税调整整。企业年终终申报纳税汇汇算清缴后发发生的属于资资产负债表日日后事项的销销售退回，所所涉及的应纳纳税所得额的的调整，应作作为本年度的的纳税调整。 除属于资资产负债表日日后事项的销销售退回，可可能因发生于于报告年度汇汇算清缴后，相相应产生会计计和税法对销销售退回相关关的收入、成成本等确认时时间不同以外外，对于其他他销售退回，会会计与税法的的处理是一致致的。 属于资产产负债表日后后事项的销售售退回的帐务务处理：1） 销