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1、长期股权投资准则笔记一、 基本概念1控制：能单方面决定另一企业的财务和经营政策。 投资方：母公司； 被投资方：子公司2共同控制：有没有共同控制不看占股比例，而是看合同约定。按合同约定与其他企业共同决定另一企业的财务经营政策，形成合营企业（被投资单位）3重大影响：对另一企业财务经营政策有参与决策的权力，被投资的单位就叫联营企业。二、 企业合并将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项合并形成：1 吸收合并：A+B=A 2 新设合并：A+B=C 3 控股合并：A购买B公司股权控制B公司，以AB集团为报告主体甲公司按控制对象分为：1 同一控制下合并 2 非同一控制下合并BA（B吸收C，
2、或对C控股，但甲对C的控制不变，原通过A控制C，现通过B控制C）C三、 同一控制下的合并1 定义P29页2 会计处理的计量特点：以被合并企业的帐面价入帐（权益结合法）合并日：合并方实际取得被合并方控制权的那一天1） 如果是同一控制下的吸收合并，或新设合并，被合并企业注销，对合并中取得的资产负债按原帐面价值计量支付对价的帐面价与合并中取得净资产的帐面价值的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并过程中发生的费用，记入当期损益，包括审计费、评估费、律师费等。2） 同一控制下控股合并合并中取得的长期股权投资按被合并方所有者权益帐面价值的份额为股权的初始成本，支付对价的帐面价与该成本之
3、间的差额调整资本公积（溢价），不够的调整留存收益。合并费用在发生时计入当期损益 例：某集团内一子公司A，以帐面价值1000万公允价值万的无形资产作为对价，取得另一子公司B 60%的股权，合并日，B公司所有者权益帐面价值1500万 解： A公司： 借：长期股权投资 1500万*60%=900万 资本公积（溢价） 100万 贷：无形资产 1000万 四、 非同一控制下的合并1 定义：参与合并的各方在合并前后，不受同一方或相同多方最终控制2 会计处理：以公允价为基础1） 非同一控制下的吸收合并，新设合并例：D公司以公允价值1500万，帐面价值950万的无形资产为对价，对乙公司进行吸收合并，购买日乙公
4、司情况如下：乙公司帐面价公允价固定资产600850流动资产550650长期借款350350净资产8001150解：分析如下A 先确定合并方：D公司B 确定合并成本，付出资产的公允价+直接相关费用 1500万付出资产的公允价与原帐面价的差额，计入当期损益 1500-950=550万C 确定被合并方可辨认净资产的公允价 1150万D 合并成本与被合并方可辨认净资产的公允价的差额 1500-1150=350万 合并成本大，差额确认为商誉 合并成本小，差额计入当期损益则D公司在合并日 借：固定资产 850 流动资产 650 商誉 350 贷：长期借款 350 无形资产 950 营业外收入 550 2）
5、 非同一控制下的控股合并合并中取得的长期股权投资，按合并成本入帐这初始投资成本例： 甲公司于2004年3月取得乙公司80%股权，支付对价为无形资产，帐面价900万，公允价1000万，当日乙公司可辨认净资产公允价1200万。1000万中含商誉40万（1000-1200*80%），此差额平时不予体现，只在做合并报表中才会有体现。则：甲在合并日 借： 长期股权投资1000万 贷：无形资产 900万 营业外收入 100万三、长期股权投资准则（一）适用范围1对子公司的投资2对合营企业的投资3对联营企业的投资4不具有控制，共同控制或重大影响 A 在活跃市场无报价，且公允价值不能可靠的计量，适用长期股权投资
6、准则； B 在活跃市场有报价，公允价值能可靠的计量的，适用可供出售金融资产。（二）初始计量取得时按初始投资成本入帐1 合并中形成的股权1） 同一控制下合并形成的股权初始投资成本：合并日被合并方所有者权益帐面价的份额 现金支付对价： 非现金资产 帐面价 承担债务 发行股票 面值 和的差额，调整资本公积（溢价），不够的再调整留存收益。例：07年3月1日，甲发行股票30万股，购买A持有B75%股权，甲A属同一控制下的子公司，在当日，B公司所有者权益的帐面价值为220万借：长期股权投资B公司 220*75%=165贷：股本 30万 资本公积（溢价） 135万2） 非同一控制下合并形成的股权初始投资成本
7、：合并日确认合并成本，（付出资产公允价+直接投资费用） 一次交易实现企业合并初始投资成本：合并成本=付出资产（股票、承担债务）的公允价+直接相关费用-不包括发行股票、债券的手续费及佣金。 例：甲以一专利权取得非同一控制下乙公司60%股权，专利权公允价70万，帐面价40万，无其他相关税费 借：长期股权投资乙 70 贷：无形资产 40 营业外收入 30 多次交易实现企业合并合并成本：每一单项交易成本之和 例：（1）甲于07年3月购入乙20%股权，并且有重大影响，支付银行存款1000万，当日乙公司可辩认净资产的公允价为4000万，甲、乙属非同一控制下的企业，甲采用权益法，07年确认投资收益80万，0
8、7年乙苯未发放现金股利。 甲07年购入时： 借：长期股要投资乙 1000 贷：银行存款 1000 07年末时： 借：长期股权投资-乙 80 贷：投资收益 80 （2）甲于08年2月又以3000万购入乙40%股权（形成合并）购买日乙公司可辨认净资产的公允价为7000万 A 对07年按权益法核算进行追溯调整（设10%盈余公积）改用成本法 借：盈余公积 8 利润分配未分配利润 72 贷：长期股权投资-乙 80 B 购入40%股权 借：长期股权投资-乙 3000 贷：银行存款 3000 对未来事项做出约定如果购买日估计未来事项很可能发生，且金额能可靠计量，购买方应计入合并成本。例：07年1月2日，甲与
9、乙股东签订协议，购入乙90%股权，甲支付银行存款3000万，同时约定，一年后，甲若解雇现有员工40名，每人需付费用1万假定未来事项很可能发生甲方合并日： 借：长期股权投资 3040 贷：银行存款 3000 预计负债 40无论是同一控制下还是非同一控制下合并形成的股权，实际支付的价款或对价中包含的已宣告未发放的现金股利均作为应收项目。2 非合并形成的长期股权投资（1） 支付现金取得该股权的初始成本：实际支付价款已宣告未发放的现金股利借：长期股梭投资 应收股利 贷：银行存款（2） 以发行权益性证券取得 初始成本：权益性证券的公允价（3） 投资者投入的股权 初始成本：合同或协议约定的价格（约定价不公
10、允的除外） 借：长期股权投资 贷：实收资本（4） 非货币性资产交换或债务重组取得，按非货币性资产交换或债务重组准则执行。（三）成本法（成本法相当于收付实现制，权益法相当于权责发生制）1 适用范围1） 对子公司的投资2） 不具有控制、共同控制、重大影响，且活跃市场无报价，公允价不能可靠的计量2 核算方法1） 初始投资：按初始投资成本入帐借：长期股权投资 贷：银行存款2） 被投资单位宣告分派现金股利 A投资当年分得的冲投资成本 B以后年度分得的现金股利属投资前实现的利润分回，冲成本；投资后实现的利润分回，确认收益 例： 07年1月1日，甲购入乙10%股权，成本30万，取得时：借：长期股权投资乙 3
11、0 贷：银行存款 3007年4月1日宣告分派06年现金股利10万 借：应收股利 10*10%=1万 贷：长期股权投资 1万07年12月31日，乙公司全年净利润20万 成本法下，不做分录08年4月1日，乙公司分派07年现金股利30万 08年应冲的成本=（40-20）*10%-1=1万08年应确认的收益=30*10%-1=2万 借：应收股利 3万 贷：长期股权投资 1万 投资收益 2万累积发放股利40万净利润20万（四）、权益法1适用范围：1）对合营企业投资 2）对联营企业投资2核算： 新设三个明细科目： 长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动（1）。初始投资确定初始投资成本A：初始投资成本投资
12、时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：不调整初始投资成本 借：长期股权投资成本 贷：银行存款B：初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额计入当期损益，并调整长期股权投资伯帐面价值例：甲公司07年1月1日以银行存款25万购入A公司20%股权，并具有重大影响，购入时，A公司净资产帐面价值100万，公允价150万则： 借：长期股权投资成本 25万 贷：银行存款 25万 150*20%=30万 借：长期股梭投资成本 5万 贷：营业外收入 5万（2）。期末被投资单位实现净损益投资企业应根据调整后的净损益计算应享有份额借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 调整被投资单位的净损益时：A：投资双方会计政策，会计期间不一致时，需调整；B：以投资时，被投资单位可辨认
