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1、山东大学成人高等教育毕 业 论文 题目： 姓 名 学 号 学习形式 函 授 层 次 专 业 会计学 指导教师 教学单位 年 月摘 要目前，公允价值计量属性由于其高度的相关性，越来越受到投资者和债权人的重视，我国新企业会计准则的颁布也说明了这一点。但是，各个国家制度理论体系、市场环境的差异决定了公允价值在各国的适用性不同。文章从公允价值的本质入手，分析了采用公允价值计量的优越性、在我国采用公允价值的必要性，随后从公允价值实施的现状、新会计准则中公允价值实施存在的问题、在我国采用公允价值的不利因素，进而得出公允价值在我国不宜大范围使用。因此，葛家澍教授指出：“今后可能的发展趋势是，相当长的时间内历
2、史成本和公允价值将长期发展并存。”最后，文章对我国推行公允价值的运用提出几点建议。关键词：公允价值；适用性；建议目 录前言1 一、公允价值的本质1二、公允价值的优越性2（一）与市场经济紧密结合，便于会计的国际协调2（二）能够反映企业真实的财务状况和经营成果2（三）有利于提高持续经营的能力3（四）能够适应新业务的需要3三、我国会计准则引入公允价值计量属性的必要性3（一）引入公允价值是国际间趋同的内在要求3（二）公允价值计量符合均衡价格理论的内在要求4四、公允价值计量属性在我国的适用现状5 （一）公允价值在我国的实施现状5（二）新会计准则中公允价值计量存在的问题5（三）我国运用公允价值计量的不利因
3、素7五、在我国推行公允价值运用的几点建议9 （一）优化市场环境9（二）构建以规则为导向的公允价值统一框架9（三）建立完整和系统的公允价值估价程序10（四）扩展公允价值信息披露的内容，引入风险披露11（五）全面提高会计人员的素质11参考文献12 中国现实环境下公允价值的适用性研究前 言我国原有会计准则与国际惯例最大的差别就是我国原有会计准则未能引入公允价值计量属性。而在西方发达国家, 公允价值计量属性应用非常广泛。我国于2006年2月15日发布了新会计准则并同时引入了公允价值计量属性。但由于运用公允价值计量的条件并不完全具备，并且因为公允价值在会计实务中的不可操作性，决定了其只是一种理想化的模式
4、。因此，可以预见在相当长的时期内，历史成本原则仍将是会计的主导计量属性。但为了更好的满足会计信息使用者的决策需求，以历史成本原则为主导并结合公允价值会计来揭示企业的经营成果、财务状况等会计信息，或许是一种比较现实的选择。如葛家澍教授指出：“今后可能的发展趋势是，在相当长的时间内历史成本和公允价值将同时并存”。一、 公允价值的本质国际会计准则理事会(IASB)在国际会计准则第32号金融工具:披露和列报(IAS32)中将公允价值定义为：公允价值是指熟悉情况和自愿的各方在一项公平交易中能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。而美国财务会计准则委员会(FASB)在则务会计准则公告第157号公
5、允价值计量( SFAS157)中将公允价值定义为：公允价值是计量日市场参与者在有序交易中出售资产所获得的或转移负债所支付的价格。我国企业会计准则对公允价值的定义与IAS32相近，将其定义为:在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。其中，SFAS157的公允价值定义被认为是目前最规范、最严谨的。公允价值计量被国际上广泛认可与应用的最大理由是：与历史成本计量相比，公允价值计量能使会计信息更具有相关性。从当前的理论界来看，对公允价值本质的认识主要有两种观点：一种观点认为，公允价值是一种单独的属性或是历史成本、现行成本、现行市价、现值等属性
6、的组合属性。比如，葛家澍、徐跃(2006)认为：公允价值是与市场价格、历史成本及现行成本有所区别的一种新的计量属性。市场价格是公允价值的基础，甚至可以说是公允价值的最佳估计。常勋(2004)指出，公允价值绝不是一个独立的新的计量属性，公允价值的概念实际上“嵌入”了各种计量属性，使公允价值成为一种复合(或综合)的计量属性。卢永华、杨晓军(2000)认为：公允价值计量属性反映的是现值，但不是所有计量现值的属性都能作为公允价值。公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。可见，公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况
7、下，自愿进行交换的现行市价或未来现金流量现值。公允价值力图表明，它是一种公平交易的价格，它具有很强的主观性，不同的人对同一交易的判断可能不同，即使同一人对待同样的交易，也可能因时间、环境的改变而持有不同的观点。二、 公允价值的优越性我国新颁布的会计准则中引入公允价值计量属性，主要是因为公允价值计量与传统的历史成本计量相比，有以下几点优越性：（一）与市场经济紧密结合，便于会计的国际协调公允价值所强调的是交易与事项中蕴含的产权契约关系，而在市场经济环境中，这种产权契约关系又必须遵守等价交换的原则。公允价值恰恰能够体现这种等价交换的原则。因此，以公允价值为计量基础可以看成是会计计量的回归。正因如此，
8、公允价值一经提出，就受到世界各国的重视，并且逐步形成了一种世界性的变化趋势，便于会计的国际协调。我国新颁布的会计准则引入公允价值计量，正是这一点的体现。（二）能够反映企业真实的财务状况和经营成果采用历史成本计量，尽管都以货币作为计量单位，但是计量的属性却不能够配比。收入是按现行市价计量，而成本和费用却是按照历史成本来计量，这样计算出来的收入缺乏准确性和可比性，会出现收入超分配的现象。运用公允价值来计量，收入、成本和费用都采用公允价值，使计量属性符合配比原则，又保证了会计信息的真实性，有利于真实反映企业的财务状况，正确评价企业的经营成果。（三）有利于提高持续经营的能力企业要持续不断地经营下去，必
9、须使生产过程中耗费的生产能力得以补偿，以维持简单再生产和扩大再生产的需要。如果采用历史成本来计量在生产过程中的能力耗费，在物价上涨的经济环境中，相同的金额却不能购回与原来相等规模的生产能力，企业的实际生产能力将会萎缩。运用公允价值来计量，即按照现行市价或者未来现金流量的现值来计量生产能力，即使在物价上涨的经济环境中，相同的金额也能购回与原来相等规模的生产能力，使企业的经营在正常的状态下持续下去。（四）能够适应新业务的需要从目前会计界所遇到的会计计量难题来看，衍生金融工具会计问题、人力资源会计问题、环境会计问题、网络会计问题等，在计量基础上所共同指向的应是公允价值计量基础。当然，作为一项基本的会
10、计计量基础，公允价值计量只能起到一种导向作用，并不能代替具体计量方法的研究。因此，在以后相当长的时间内，公允价值计量基础应该能够适应各种经济发展变化对会计计量的需要。三、我国会计准则引入公允价值计量属性的必要性我国原有会计准则与国际惯例最大的差别就是我国原有会计准则未能引入公允价值计量属性。而在西方发达国家, 公允价值计量属性应用非常广泛。我国于2006年2月15日发布了新会计准则并同时引入了公允价值计量属性, 这使得关于公允价值的讨论再次成为热点。（一）引入公允价值是国际间趋同的内在要求 经济学家奥尔森认为国家之间发展差距的根本原因不在于资源禀赋和技术因素，而是由他们之间的制度和政策性质的差
11、异所造成的。从制度经济学角度分析，一种制度的产生、稳定和变迁， 取决于成本收益的对比核算及以此为基础的行为。只要改变现有制度、创建新制度的成本低于收益，制度的产生、变迁就有动力。我国引入公允价值计量属性是制度趋同的内在要求，而制度趋同的背后是成本与收益的权衡和制度效率最大化的行为体现。我国必须缩小制度差别，因为只有这样才能拉近我国与发达国家的差距，才能顺应国际发展的趋势。 （二）公允价值计量符合均衡价格理论的内在要求 经济学理论的一个重要任务就是通过确认真实的价值来认识市场价格的变化规律。一种商品的均衡价格是指该种商品的市场需求量和市场供给量相等时的价格。经济学中市场供求关系的转换形式是：供大
12、于求时，价格往往较低，此时，市场这只“看不见的手”会自动调节资源配置，会促使商家退出该领域，减少供给，此时，价格就会升高；当供给减少到供不应求时，价格的升高，自然会导致原有商家扩大该市场产品或者更多商家加入该领域，增加供给，此时，价格会降落。只有当供求平衡时，商品的价格才体现真正的价值，即均衡价格。形成均衡价格，需要两个必要的前提条件：第一，存在活跃的交易市场，可以随时找到自愿的买卖方，随时买卖同质商品，价格公开；第二，商品交易是在公平、透明、自愿的基础上进行的。通货膨胀时期货币币值剧烈变动，使各个时期的以历史成本表现的货币购买力失去了可比性。不同购买力的货币数额相加，就如同将不同国别的货币相
13、加一样，1法郎加2马克并不等于3法郎或3马克，在通货膨胀时，如果现按历史成本原则编制企业会计报表，势必影响会计报表的相关性、真实性、客观性。 公允价值计量与均衡价格理论之间有着密切的内在联系。第一，公允价值是在“主市场”中形成的，即交易金额最大、交易活动最活跃的市场；第二，公允价值形成的市场中，市场参与者非关联方，而是熟悉市场情况，有能力并自愿进行的交易。由此可见，公允价值就是现实条件下最理想最真实反映价值的均衡价格。要真正本质性地协调和解决企业产权主体多元化导致的利益均衡问题，只有运用公允价值计量，充分如实反映资产的真实价值才有可能做到。四、公允价值计量属性在我国的适用现状（一）公允价值在我
14、国的实施现状 公允价值概念初次引入我国是在20世纪90年代，自此关于公允价值的应用问题在学术界一直备受关注。FASB于2000年颁布的财务会计概念公告在会计计量中使用现金流量信息和现值，在我国更是掀起了关于公允价值讨论的热潮，主要围绕是否采用公允价值以及采用与否的利弊进行分析探讨。而我国财政部于2006年2月15日发布的38项企业会计准则中，投资性房地产、非货币性资产交易、债务重组、金融工具的确认和计量等具体准则，适当地引入了公允价值的计量模式，标志着公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期，这是对我国公允价值应用的一个转折点由争论“是否采用”到“如何采用”的转折。 制度经济学告诉我们，
15、如果政府为了引进一项新“制度”而颁发法令，那么法令的实施在一定的经济、政治和社会背景下经常产生意想不到的后果。比如在后共产主义国家，政府为了模仿发达国家的公司控制市场，颁布了私有化法令，其中的一个意外后果是公司控制权普遍被内部人掠取，像原国有企业的经理，他们在经济“转型”前已经掌握了实际的控制权。意外情况出现的一个重要原因是在理想的计划和现存的制度环境之间缺乏必要的“耦合”。从这个角度来说，对于公允价值的引入，应该要考虑制度方面的问题。从财政部颁布的38项企业会计准则中仅是适当地引入公允价值的计量模式可以看出，我国在转轨经济制度的背景下，还不能全面采用公允价值计量属性。因此，在实际应用中还是要考虑如何在我国的制度内合理使用公允价值。 （二）新会计准则中公允价值计量存在的问题) j- ?3 A1
