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1、 摘 要 资产减值就是资产在其预计使用期限内不能完全收回其账面价值。当资产发生减值时，为了使会计信息可以更好地、更准确地反映企业的财务情况，以使不同的信息使用者做出合理的决策，我们有必要对这部分减值做出反映。资产减值会计的引入，有着非常重要的意义。 简要概述了中国资产减值的概念，确认标准、计量记录，对我国资产减值会计中存在资产减值准备计提存在的随意性，以及利用资产减值进行人为操纵利润等问题作了简要阐述，对存在的问题提出的对策及建议。关键词 ：资产减值；问题；对策 AbstractImpairment of assets is expected to use the assets in its
2、period can not fully recover its book value. Impairment occurs when the assets, in order to make accounting information could be better and more accurately reflect the financial situation of enterprises in order to enable different information to make a reasonable decision-making users, it is necess
3、ary to reflect the impairment of this part. The introduction of asset impairment accounting, a very important significance.A brief overview of the concept of impairment of assets in China, recognized standards, measurement records, the accounting for impairment of assets of our existing asset impair
4、ment provision for the existence of arbitrariness, as well as impairment of assets for the use of artificial manipulation of profits and other issues are briefly described on the question of the existence of countermeasures and suggestions.Key words ：Impairment of Assets; problem; countermeasures目 录
5、摘 要英文摘要目 录1 资产减值会计概述1.1资产减值会计探讨的背景1.2资产减值会计探讨的意义2 资产减值的确认与计量记录2.1 资产减值的确认2.2 资产减值的计量2.3 资产减值的记录3 我国资产减值会计规范体系的比较3.1存货方面3.2金融资产方面3.2.1应收款项方面3.2.2投资方面3.3长期资产方面4 运用新资产减值准则体系的问题4.1减值准备计提中存在的问题4.1.1 公允价值的运用给减值准备的计提带来了一定的困难4.1.2 资产组引入存在的困难4.2 财务人员水平的制约4.3 企业自身因素的制约4.3.1企业财务预测能力的不足4.3.2企业法人治理结构不健全4.4 外部监督力
6、量的制约4.4.1对企业业绩的考核不够全面4.4.2法律的威慑效果不足5 健全我国资产减值会计的对策5.1不断修订和完善资产减值会计政策5.2完善企业执行资产减值会计的内部条件5.2.1建立资产减值会计的内部控制制度5.2.2提高会计人员的专业判断能力和综合素质5.2.3合理利用外部资产评估机构的工作5.2.4完善上市公司的法人治理结构5.3 完善资产减值会计实施的外部条件5.3.1 改进业绩评价体系5.3.2 健全和发展与计提资产减值准备相关的市场5.3.3 加强审计监督的力度5.3.4 完善相关的法律法规结 论参考文献后 记 1 资产减值会计概述社会经济环境的变化，使企业面临着更多的风险和
7、不确定性，并且也对企业的资产产生了重大影响。资产减值一般发生在资产的持有过程中，并随着资产的报废和处置而消失。当资产发生减值时，按照提供会计信息相关性与可靠性的要求，应该反映资产发生的减值。在会计上对资产的减值情况进行确认、计量、披露，这就是资产减值会计。资产减值会计就是利用资产可收回金额对历史成本进行修正的会计处理过程。正确计量企业资产的价值，通过对资产未来可实现经济利益的确认来释放风险是资产减值会计的根本目标与任务，社会经济环境的变化是资产减值会计建立和发展的客观基础。1.1资产减值会计探讨的背景 在信息技术和知识经济时代，企业所面临的产品市场、技术市场和金融市场日新月异，企业的经营前景充
8、斥着风险和不确定性因素，企业的盈利能力失去了其在工业时代所具有的稳定性，所以会计也必须及时反映这种盈利能力的变化。近些年来，资产减值问题已经引起各国会计理论界和实务界的广泛重视，美国、英国、澳大利亚等发达国家的准则制定机构以及国际会计准则委员会都对资产减值的会计问题进行了深入的研究，并先后出台了资产减值的会计准则，更好的规范了其实务界的行为并且有效增强了会计信息的有效性。 我国的资产减值会计虽然发起较晚，之前并没有完善的准则出现，但是其具体应用已经渗透在我国的会计实务里面，伴随着1993年以来的国内会计改革的进程，我国的资产减值会计规范也取得了长足的发展。但是，同时也不可否认我国的这些会计规范
9、存在的问题，以及实务界执行情况和管理情况的混乱。例如，规则不够系统和具体。在新准则颁布之前，我国与资产减值相关的规定都分散在各准则条款企业会计准则投资、企业会计准则存货、企业会计准则固定资产、企业会计准则无形资产之中，明显缺乏系统性；在资产减值的确认和计量方面的规定可操作性较差，在长期资产的计量方面表现的尤为明显。又如，内容不够全面，缺乏按照资产组合或者现金产生单元来计提减值准备和商誉的减值该如何处理等的相关规定。可见一部新的资产减值会计准则的出现是应运而生的。近年来，我国通过在深入研究探讨发达国家会计准则如美国会计准则及国际会计准则的基础上，结合社会主义经济发展及适应未来的情况，于2006年
10、正式出台了企业会计准则第8号资产减值，重新定义和规范减值准备的相关问题，该准则于2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。该准则的颁布和实施，标志着我国资产减值会计的发展进入了一个新的阶段。1.2资产减值会计探讨的意义改革开放以来，随着我国经济的高速发展，股市和证券市场的日趋完善，投资方式也日益多元化，我国投资者不再只满足于购买国库券，尤其是深市、沪市的开放，使得多数投资者将目光转向股票市场和证券市场，上市公司必须向其广大股民公开披露有关其经营状况，财务状况和现金流量等问题，以便于股民能够做出正确的投资选择。而在资产以历史成本计价的情况下，企业的财务报表很难准确如实地反映上
11、市公司的真实情况。因为当企业的外部经营环境或资产的内部使用方式或范围发生变化的时候，资产真正可能带来的经济利益会低于按历史成本计价的账面价值，造成信息披露的失真。事实上，资产减值问题在各国会计理论和实务届都是十分受关心的问题。首先，在会计报表中，资产=负债+所有者权益，资产在报表中数额通常较大，同时资产价值的变化还影响着企业的负债权益结构，由于社会经济情况和企业内部等各种原因导致的资产可能带来未来经济利益的减少，会对以历史成本计价的企业财务报表的真实性带来很大影响,从而影响着投资者正确的投资抉择。 其次，资产减值的会计处理离不开人的主观估计和预测，相关的准则和规范不能避免的在具体会计处理方面留
12、给上市公司一些自由空间，也就是说上市公司可以利用准则规范所给的自由空间进行着盈余管理，平滑收益操纵利润。例如，在应收账款和其他应收款中，上市公司可以自行决定坏账准备的计提方法，这使得上市公司可以根据其需要高估或低估其坏账准备计提比例来调节利润；在存货、固定资产和无形资产等方面，由于国内缺少公开信息的二手买卖市场，资产信息和价格市场尚不透明和完善，企业很难准确估计市场价格，因此对可变现价格和可回收金额的确定仍然要依靠主观判断，存在利润操纵的可能性。随着我国市场经济的发展，投资者、债权人已成为会计信息的主要使用者，客观上要求必须提高会计信息的客观性和真实性，从而促进资本市场的发展。资产减值会计的可
13、操作性主要体现在：资产减值的确认、计量和转回。我国在这方面虽然处于较初级的时期，但是仍旧在结合国情的基础上努力与国际会计接轨，新准则中也对资产减值问题做出了明确的规定。我国市场经济发展环境不平衡，企业法人治理结构欠规范，会计人员职业判断能力等各种因素的限制，从企业会计制度新规定出台以来的实施情况来看，我国资产减值会计存在许多不足之处。在实务上，许多企业并没有严格按照制度要求计提资产减值准备或没有按规定进行披露。在制度上，新会计有关规定涵盖了较大范围的资产项目，却没有一个专项的资产减值会计准则，缺少对资产减值会计性质的分析，各种资产减值的确认与计量规范得不够详细，缺乏易于操作的具体计算程序，给企
14、业带来执行减值政策留下了很大的灵活性。在现阶段我国会计人员职业素质参差不齐，会计市场监管尚不完善的情况下，极易产生利用会计政策进行报表操纵和盈利管理的行为。这不但没有实现会计制度修订者修改制度的预期目标，反而为问题公司利用会计政策操纵利润、转移经营责任提供了合法途径。因此，从资产减值会计的本质出发，研究适用于我国具体情况的减值会计的确认、计量和披露，制定具体的易于操作的资产减值会计法规和独立的资产减值会计准则，对于指导我国企业会计人员正确使用资产减值会计政策，真正提高会计信息质量具有重要的指导意义。2 资产减值的确认与计量记录 我国企业会计制度规定，企业应在资产负债日对各项资产进行全面检查，判断资产是否存在可能发生减值的迹象，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。2.1 资产减值的确认我国财政部发布的企业会计准则第8号资产减值中规定：资产减值是资产的账面价值超过其可收回金额的差额。计提的范围包括应收账款、存货、短期投资、长期
