会计实务类价值文档首发！提前收房租、开票未发货等情形涉税处理及会计处理-财税法规解读获奖文档案例【例】企业将房屋对外出租，签订了一年租赁协议，租赁期自2017年1月至2017年12月，2016年12月一次性收取了全年的租金120万（不含税）且开具发票：增值税涉税处理财税〔2016〕36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法的规定》第四十五条规定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天因此，企业出租房屋提前收到一年的租赁费120万，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，2016年需将不含税销售额120万全额确认缴纳增值税企业所得税涉税处理根据国税函〔2010〕79号第一条的规定，根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
因此，虽然企业出租房屋提前收到一年的租赁费120万，其企业所得税收入确认口径因在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入，即2016年度不需要确认收入，应120万在2017年度企业所得税收入特别提醒，也就存在增值税申报收入与企业所得税申报收入不一致情况，属于正常差异情况会计处理财会（2016）22号文件：按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记应收账款科目，贷记应交税费应交增值税（销项税额）或应交税费简易计税科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入1.一般纳税人采用一般计税方法（1）2016年12月一次性收取了全年的租金120万借：银行存款 133.2 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 13.2 预收账款 120（2）2017年每月分期确认企业所得税/会计口径收入借：预收账款 10 贷：营业收入 102.一般纳税人采用简易计税方法（1）2016年12月一次性收取了全年的租金120万借：银行存款 126 贷：应交税费简易计税（5%） 6 预收账款 120（2）2017年每月分期确认企业所得税/会计口径收入借：预收账款 10 贷：营业收入 103.小规模纳税人采用简易计税方法（1）2016年12月一次性收取了全年的租金120万借：银行存款 126 贷：应交税费应交增值税（5%） 6 预收账款 120（2）2017年每月分期确认企业所得税/会计口径收入借：预收账款 10 贷：营业收入 10思考问题【思考】销售商品给对方采取预收款方式，还未发货对方却要求付款即开具发票，增值税和企业所得税如何处理，账务如何处理呢？结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。
在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪本文由梁志飞老师编辑整理。
