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1、金融企业呆账处理的会计与税收问题中国税务报金融企业呆账是指金融企业承担风险和损失，符合认定的条 件，按规定程序核销的债权和股权资产。目前，我国金融企业的 呆账处理主要是通过计提准备及核销的方式。企业所得税法 实施后，金融企业的呆账损失税前扣除政策有了相应的调整，应予以重点关注。现行呆账准备计提金融监管和会计核算规定金融企业呆账计提与核销的相关规定主要包括银行贷款损 失准备计提指引、金融企业会计制度、金融企业呆账准备提取管理办法等。金融企业会计制度按照国际惯例，规定金融企业计提的 准备包括一般准备和资产减值准备两大类。其中，一般准备在利 润分配中提取，用于防范金融企业整体经营风险；资产减值准备
2、在成本中列支，用于防范资产损失减值风险。资产减值准备按可 能发生损失资产的类型，进一步细分为贷款损失准备、长期投资 减值准备、坏账准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、 无形资产减值准备等。贷款损失准备又划分为专项准备和特种准 备两类，专项准备按贷款五级分类提取，特种准备针对贷款的国 别风险提取。金融企业会计制度未规定各项准备金的计提比例。金融企业呆账准备提取管理办法规定，金融企业对承担风险和损失的债权和股权资产应提取呆账准备，包括一般准备和 相关资产减值准备。一般准备在利润分配中提取，原则上一般准 备余额不低于风险资产期末余额的1%；相关资产减值准备，指 金融企业对债权和股权资产预计可收
3、回金额低于账面价值的部 分提取的，用于弥补特定损失的准备，包括贷款损失准备、坏账 准备和长期投资减值准备。贷款损失准备包括专项准备和特种准 备两种。专项准备参照以下比例计提：关注类计提比例为2%； 次级类计提比例为25%；可疑类计提比例为50%；损失类计 提比例为100%。其中，次级和可疑类资产的损失准备，计提 比例可以上下浮动20%.特种准备由金融企业贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。银行贷款损失准备计提指引规定的对象是贷款损失准备， 不涉及其他类型准备金。具体规定为：按贷款余额1%提取的贷 款损失准备作为一般准备；对五级分类的后四类贷款按2%、 25%、50%、100%提取专项准备
4、，次级和可疑类贷款的损失 准备计提比例可上下浮动20%；银行可针对国别、地区、行业 或某一类贷款风险自行计提特种准备。银行贷款损失准备计提 指引规定贷款损失准备的财务会计和税收处理，应按国家有关 规定执行，则一般准备也是在利润分配中提取。综合上述规定，会计处理上，金融企业对承担风险和损失的 债权和股权资产计提呆账准备，呆账准备包括一般准备、贷款损 失准备、坏账准备和长期投资减值准备。一般准备在利润分配中 提取，贷款损失准备、坏账准备和长期投资减值准备在成本中列 支，其中贷款损失准备中的专项准备按金融企业贷款五级分类后 四类贷款的相应比例计提。企业所得税前呆账准备计提及核销规定企业所得税法实施后
5、，金融企业呆账准备税前计提及核 销的规定有：财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣 除政策的通知（财税200957号），财政部、国家税务总局关 于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通 知（财税200964号），财政部、国家税务总局关于金融企 业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知 （财税200999 号）。财税200957号文件将企业资产损失分为贷款类、应收预 付类和股权投资损失。对金融企业资产损失中贷款类损失的扣 除，财税200964号文件规定，金融企业发生的贷款损失，按 规定报经税务机关审批后，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准 备，不足冲减部分可据实在计算
6、当年应纳税所得额时扣除；金融 企业准予当年税前扣除的贷款损失准备=本年末准予提取贷款 损失准备的贷款资产余额X1%-截至上年末已在税前扣除的贷 款损失准备余额，金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应 当相应调增当年应纳税所得额。财税200964号文件对提取贷款损失准备的贷款资产种类 规定为贷款、具有贷款特征的风险资产和由金融企业转贷并承担 对外还款责任的国外贷款三类，强调了计提准备金资产的贷款性 质或贷款特征，剔除了不具有贷款性质的抵债资产、股权投资和债券投资、应收利息、应收股利、应收保费等债权和股权资产，应收预付类资产和股权投资的损失不适用税前计提准备进行扣除的规定。财税200999号文件
7、提高了金融企业涉农贷款和中小企业 贷款损失准备的计提比例，对五级分类的后四类贷款按2%、 25%、50%、100%提取贷款损失准备在税前扣除。会计与税收处理不同会计上，对按贷款类资产1%提取的一般准备在利润分配中 进行，而税收上，对按贷款类资产（包括正常类贷款）1%提取 的贷款损失准备允许税前扣除。会计上对全部贷款五级分类后四 类贷款按2%、25%、50%、100%提取的贷款损失准备，即 专项准备在成本中列支，而税收上只是允许涉农和中小企业贷款 五级分类后四类贷款按2%、25%、50%、100%提取的贷款 损失准备允许在税前扣除。例：某农村合作商业银行2009年、2010年末贷款余额见 文尾表
8、格。2009年末，该银行贷款损失准备减专项准备会计金 额为2015万元（已在税前列支的贷款损失准备金额为1888万 元），2010年该银行核销2009年度贷款损失400万元；2010 年该银行以500万元对A公司进行投资，取得其30%的股份， 当年A公司亏损200万元，年末预计该项投资可收回金额为370万元。会计上，全部贷款五级分类后，2010年末关注、次级、可 疑、损失类贷款按相应比例提取的贷款损失准备减专项准备应计余额为 1961.5 万元(13700x2% + 2850x25% +1950x50%),则当年应提取专项准备346.5万元1961.5 (2015-400)；对股权投资损失因预
9、计可收回价值370万元小于账面余额440万元(500 200x30%),应计提长期股权投资减值准备70万元。在利润分配时，按年末风险资产余额的1%补提一般准备金165万元(95000x1% 79000x1%+ 500x1%)。会计处理为(单位：万元)：2010年长期股权投资初始投资借：长期股权投资一一A公司500贷：银行存款500.2010年末根据A公司损益确认收益情况借：投资收益60贷：长期股权投资一一损益调整(A公司)602010年会计上核销贷款借：贷款损失准备一一专项准备400贷：贷款 4002010年末计提呆账准备借：资产减值损失416.5贷：贷款损失准备一一专项准备346.5长期股权投资减值准备702010年末根据贷款余额补提的一般准备借：利润分配一一未分配利润165贷：一般准备金165税收上，根据财税200964号文件、财税200999号文件规定，2010年末贷款损失准备应计余额1884.5万元(95000x1% + 9800x1% + 1750x24% + 850x49%)，贝U 当年税前扣除贷款损失准备为396.5万元1884.5 (1888 一 400).提取的长期股权投资减值准备70万元不能在税前扣除，年终应做纳税调增处理，待该项股权实际发生损失时，按财税200957号文件的规定进行扣除。
