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1、增值税纳税评估指标体系及分析方法纳税评估指标：是税务机关筛选评估对象，进行重点分析时所采用的主要 指标。分为：通用分析指标和专用分析指标两大类，使用时可以根据实际工 作情况不断进行细化和完善。纳税评估指标预警值：是税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳 税人生产经营和财务会计核算情况以及内部相关信息，运用数学方法测算 出：算术、加权平均值以及合理变动范围。算术预警值：应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干年度的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。纳税 评估指标预警值可以根据自己地区的实际进行确定。纳税评估的分析方
2、法1、对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核对比，以确定进一步评估分析的方向和重点;2、通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申报数据与预警值相比较；3 将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较；4 、将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较；5、根据不同税种之间的关联性和勾稽关系，参照相关预警值进行税种之 间的关联性分析，分析纳税人应纳税相关税种的异常变化；6、应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和累计的经验，将纳税人申 报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税 中存在的问题及其原因；
3、7、通过对纳税人生产经营结构、主要产品能耗、五号等生产经营要素的 当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较， 推测纳税人实际纳税能力。评估结果的处理1、对纳税人评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性 问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有 偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正；2、对纳税人评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资 料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人；3、对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账 目凭证的应经所在税源管理部门批准，由税收管理员进行实地调查
4、核实；4、发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立 案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处审核分析纳税资料的重点1 纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务。各 类纳税申报附送的各类低扣、列支凭证是否合法、真实、完整。2、纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的 税目、税率及各项数字计算是否准确；申报数据与税务机关所掌握的相关数据 是否相符。3、收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法的规定。申请 减免缓抵退税、亏损结转、获利年度的确定是否符合税法的规定并正确履行相 关手续。4、与上期和同期申报纳税情况有无较大差异。5
5、、税务机关和税收管理员认为应该审核的其他数据。一、疑点问题分析疑点分析是在综合分析的基础上，根据确定的疑点分析指标筛选出异常地 区或行业的具体异常企业名单，制定检查方案，下发基层税源管理部门进行纳 税评估的过程。在疑点分析中可选择以下指标，或者根据增值税管理的需要进 行扩充或增减，但对于上级国税机关已经确认的应必须选用。（一）变更法定代表人的商业一般纳税人领购开具增值税专用发 票异常问 题；二）一般纳税人（包括工业、商业以及辅导期一般纳税人）增值税税负偏低问题；（三）一般纳税人进项税额增幅高于销项税额增幅10%以上问题；（四）工业小规模纳税人纳税异常问题；（五）利用废旧物资销售发票抵扣不实问题
6、； （六）利用农产品收购统一发票抵扣不实问题；（七）海关完税凭证抵扣不实问题；（八）运费发票抵扣不实问题；（九）增值税专用发票存根联滞留票问题；（十）达到一般纳税人认定标准 的小规模企业问题；（十一）连续三个月零税申报企业问题；（十二）同 时具备下列条件的异常企业问题：1 税负率小于等于0.5% ；2、销售额与上季度比增长幅度大于等于100% ；3、增值税专用发票以外的其他抵扣凭证（农产品收购凭证、废旧物资销售 发票、海关完税凭证、运输发票）抵扣额占全部进项税额比利大于等于 60%。（十三）留抵税额异常企业问题。二、纳税评估所需的数据资料及来源（一）上级部门发布的涉税信息；（二）征管信息系统存
7、储的各类增值税纳税人的“一户式”信息资料。 包括纳税人的登记、认定、资格审批、发票领购等基本信息，以及增值税纳税 申报资料（主要包括：增值税纳税申报表、增值税纳税申报表附列资 料、增值税（专用/普通）发票使用明细表、增值税（专用发票/ 收购凭证/运输发票）抵扣明细表、商贸企业增值税进销项税额明细 表）和企业财务会计报表（资产负债表、损益表、现金流量表）。（三）增值税征管信息系统所采集的增值税专用发票和“四小票”数据；（四）国税机关获取的第三方信息资料；（五）主管国税机关要求纳税人报送的其他资料。三、增值税纳税评估指标及使用方法 评估人员可以同时采用以下方法中的任意 几种进行综合分析评 估，一般
8、不少于两种。对于通过特定疑点确定的纳税评估 对象，可根 据需要自行确定评估分析方法。（一）增值税评估通用分析指标及使用方法1收入类评估分析指标（1）用企业存货变动情况测算当期申报销售额工业企业：本期产品销售收入测算数=（期初库存产成品金额+本期完 工产成品金额-期末库存产成品金额）X （1+产品销售利润-产品销售成本）商业企业：进价核算方式本期商品销售收入测算数=（期初库存商品金额 +本期购进商品金额-期末库存商品金额）-（1 -毛利率）售价核算方式本期商品销售收入测算数=期初库存商品金额+本期购进 商品金额-期末库存商品金额工业企业测算公式中“期初库存产成品金额+本期完工产成品金额-期末 库
9、存产成品金额”计算出的是企业产品销售成本，乘以（1+产品销售利润- 产品销售成本）计算出企业当期产品销售收入；商业企业测算公式中“期初库 存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额”，对于采用售价核算方 式的企业计算出的是本期销售收入；对于采用进价核算的企业计算出的是本期 商品销售成本，除以（1-毛利率）计算出当期销售收入。若测算数大于企业 实际申报的销售收入，则企 业可能存在隐瞒收入的问题。指标提示异常时应注销售货物未做财务处理或虽作处理但未申报。正常情况下，企业销售货 物而发生的费用与当期主营业务成本是 配比的。因此，对此问题应重点审查当 期利润表“主营业务成本和“营业费用”本月数，计
10、算出本月营业费用 占主营业务成本的比率，同时审查上期利润表本月数，计算出上期比 率，并进行对比分析，若本月比率突然增高，则说明企业可能存在此问题，应 在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。发生视同销售行为而减少的存货未计销项税。重点审查当期资负债 表“应付福利费”、“在建工程”、“营业外支出”、“对外投 资”、“其它业务支出”等栏次期末余额，并与上期资负债表期末余额 进行对比分析，看当期有无增加额。若有，则说明 企业可能存在此问题，应在 评析结论中说明，作为主要疑点问题转约 谈、实地调查环节落实。发生非正常损失未作进项税转出。企业当期减少的存货也可能存在不需 做销售、不需
11、计提销项税，而是发生了非正常损失的情况。因此，还应审查资产负债表“待处理流动资产损失”栏次期末余额，并与上期资产负 债表期末数进行对比分析，看当期有无增加额。若有，则应审查纳税申报 表“进项税额转出”栏中有无相应数据。若无，则说明企业存在此问题， 应在评析结论中说明，作为已基本明确的问题转约谈、实地调查环节进一步落 实。以货抵债未计销售收入。企业发生以货抵债业务未按规定作销售处理 时，一般通过应付帐款、其它应付款帐户直接冲减库存。分析 企业是否存在此 问题，应审查当期资产负债表“应付帐款”、“其它应付款”栏次期末 余额，特别是其它应付款，并与上期资产负债表期末余额进行对比分析， 看当期有无异常
12、冲减额。若有，还要结合企 业生产经营的产（商）品功用、财 务核算特点、流动资金使用情况等进行综合分析判断。流资较少，“其它应付 款”、“应付帐款”余额长期较大的企业，而本期又有冲减额，存在此问题 的可能性就较大，要在 评析结论中说明，将之作为主要疑点问题转约谈、实 地调查环节落实。以物易物未计销售收入。企业发生“以物易物”这种交易行为，一 般不涉及货币资金的流动，只是货物的品种、规格、数量发生一定的变化，库 存总额不变。从能够掌握企业的资料情况看，只能对商业企 业进行分析。判断 有无此行为，应审查库存商品明细表，看本期 增加的商品中有无超出其经 营范围的部分。（2）用企业资金动态测算销售收入是
13、否异常销售收入测算数=（销售货物 提供应税劳务和其它应税行为收到的资金-“应收帐款”及“预收帐款”当 期贷方发生额+ “应收帐款”及“预收帐款”当期借方发生额）一 （1+本期 销售综合税率）本期销售综合税率=本期应纳增值税额本期不含税收入总额“应收帐款”及“预收帐款”当期贷方发生额反映的是企业前期销售货 物或发生其他应税行为而在本期收到的货款；“应收帐款”及“预收帐款” 当期借方发生额反映的是企业本期销售货物或发生其他应税行为未收到的货 款，这两部分货款虽未实际收到，但按政策规定应作销售处理。此公式反映的 是企业本期收到的全部资金减去前期销售货物在本期收到的资金，加上本期销 售而未收到货款的部
14、分，即为本期全部含税销售收入。如果测算数大于企业实际申报数（应税销售额+免税货物销售额+出口货 物免税销售额），则企业可能存在隐瞒销售收入的问题。企 业收到销售资金不 作销售时，一般通过挂往来帐的手段进行隐蔽。因此应重点审查资产负债 表“其它应付款”栏次期末余额，并与上期资产负债表期末余额进行 对比分析，看本期有无增加额，增加额 是否异常。若有，还应结合以下问题进 行分析。企业直接销售原辅材料、半成品、下脚料等未计销售收入。根据平时掌握的企业实际经营情况分析，如该企业生产的半成品 有无独立 的功用，有无发生过直接对外销售半成品的情况；企业的经 营范围有无转售外 购原辅助材料业务，或是否曾经发生
15、过转售业务；若为工业企业，还应看是否 属产生大量副产品或下脚料的企业等。若 有以上情况，则应在评析结论中说 明，将之作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。企业收取的价外费用、包装物押金未计销售收入。按现行政策规定，对 销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取 的包装物押金，无论是否返还以及 会计上如何核算，均并入当期销售额征税。2、增值税税收负担率（简称税负率）评估指标税负率=（本期应纳税额本期应税主营业务收入）x100%。将税负率与相应的预警值进行比较，低于预警值的要列入疑点范围。税收负担率属综合类分析指标，影响该指标的因素较多，涉及进项和销项 的方方面面，因此，指标提示异常时，应结合其它指标异常情况和其它评估方 法进行多角度分析。3、工（商）业增加值分析指标（1 ）应纳税额与工（商）业增加值弹性分析应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=应纳税额增长率工（商）业增 加值增长率。其中：应纳税额增长率=（本期应纳税额-基期应纳税额）基期应纳税额x100% ；工（商）业增加值增长率=本期工（商）业增加值-基期工（商）业增加 值上基期工（商）业增加值x100%。应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额；工（商）业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金 的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的
