第十章 主要经济业务事项账务处理第三节 债权、债务的发生和结算五、借款企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款通过“短期借款”账户进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”账户核算企业应设置“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”、“财务费用”账户，来反映核算企业借款、还款以及利息的支付结算情况一） 短期借款的账务处理企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户企业按月预提利息费用时，借记“财务费用”或“在建工程”账户，贷记“应付利息”账户；待按季实际支付利息时，按已经预提的利息金额，借记“应付利息”账户，季末按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额（即尚未计提的部分）借记“财务费用”或“在建工程”账户，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”账户企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户例10-23】20×1年1月1日，红星公司借入一笔短期借款，共计120 000元，期限9个月，年利率4%，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付会计分录如下：（1）借入时：借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000(2)月末，计提1月份应付利息：借：财务费用 400贷：应付利息 400本月应计提利息金额=120 000×4%=400（元）2月末计提2月份利息与1月份相同。
3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用 400应付利息 800贷：银行存款 1200第二、三季度的会计处理同上4）10月1日到期归还本金借：短期借款 120 000贷：银行存款 120 000【例题41•业务题】某公司因生产经营的临时性需要，于2010年4月30日向银行3 阀为6个月的借款100 000元，存入银行借款年利率为6％，利息按季度结算，5月末，经计算5月份应负担的利息费用为500元该公司应作如下会计分录：4月30日取得短期借款时：借：银行存款 100 000贷：短期借款 100 0005月31日计提5月份的利息：借：财务费用 500贷：应付利息 500（二）长期借款的账务处理企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户按照合同利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户企业归还长期借款的本金时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款提示：长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入“管理费用”；属于生产经营期间的，如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入“在建工程”、“制造费用”等相关资产成本；资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不能资本化的利息支出，计入“财务费用”。
长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”账户，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户例10-24】20×1年1月1日，红星公司从建行取得一笔为期两年的借款500万元，款收存银行，年利率为7%，该借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次还本（如果是到期一次还本付息，计提利息时应计入“长期借款-应计利息”）相关会计分录如下：（1）取得借款时借：银行存款—建设银行 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000（2）结转利息时：借：在建工程 350 000 贷：应付利息 350 000（3）支付利息时：借：应付利息 350 000贷：银行存款 350 000（4）归还长期借款时：借：长期借款 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000【例题42• 业务题】2010年1月1日，A公司为集中购买一批材料，向银行借入资金6000000元，借款期限3年，年利率为8%，利息按年支付，所借款项已存入银行1) 2010年1月1日，取得借款时：借：银行存款 6000000贷：长期借款 6000000(2) 2010年1月31日，A公司计提一个月的长期借款利息时：应计提的利息金额＝6000000×8%÷12＝40000借：财务费用 40000贷：应付利息 40000本例中，借入的长期借款用于企业的生产经营，产生的利息费用应计入财务费用。
2010年2月至2010年11月，各月计提利息会计分录同上3）2010年12月31日，归还第一年长期借款利息时： 借：应付利息 440000（已计提的十一个月利息） 财务费用 40000（未计提的12月份利息）贷：银行存款 480000（一年的利息）【例题43•多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（ ） A．筹建期间的借款利息计入管理费用 B．筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 C．日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 D．符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本 【答案】ACD 【解析】选项B是计入管理费用中的例题44•多选题】长期借款所发生的利息支出，可能借记的科目有( )A．销售费用 B．财务费用 C．在建工程 D．管理费用【答案】BCD第四节 资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本金资本主要通过“实收资本”（股份有限公司通过“股本”科目）和“资本公积”等账户来核算资本的增减实收资本”账户，该账户属于所有者权益类，贷方登记所有者投入企业资本金的增加或以资本公积、盈余公积转增资本数额，其借方登记所有者投入企业资本金的减少，期末余额在贷方，表示所有者投资的实有数额。
资本公积”账户，该账户属于所有者权益类，核算企业收到投资者的出资超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的部分；直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本账户核算该账户贷方登记资本公积的增加数，借方登记资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积的期末结余数该账户应设置“资本溢价”和“其他资本公积”两个明细账户一、接受投资企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、 “固定资产”、“无形资产”等账户，按其在注册资本中所占份额，贷记“实收资本”账户，按其差额，贷记“资本公积—资本溢价”账户一）接受现金资产投资的账务处理【例10-25】20×1年11月1日，红星有限责任公司接受正大公司、宏远公司和利达公司三方的出资组建公司，公司的注册资本为500万元，三方的出资比例为50 、20%三方的投资款于20×1年11月1日全部收到并存入银行，相关的会计分录如下：借：银行存款——建设银行 5 000 000 贷：实收资本——正大公司 2 500 000 ——宏远公司 1 500 000 ——利达公司 1 000 000【例题45•业务题】A、B、C共同出资投资设立甲有限责任公司，注册资本为2 000 000元，款项通过银行收妥。
A、B、C持股比例分别为55%、25％和20％按照章程规定，A、B、C投入资本分别为1 100 000元、500 000元和400 000元甲有限责任公司已如期收到投资者一次缴足的款项不考虑其他因素，甲有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款 2000000贷：实收资本——A 1100000 ——B 500000 ——C 400000【例题46•业务题】沿用【例题45】，一年后，为扩大经营规模，经批准，甲有限责任公司注册资本加到2500000元，并引入第四位投资者D加入按照投资协议，D需缴入现金850 000元，同时享有该公司20%的股份甲有限责任公司已收到D的现金投资，不考虑其他因素，甲有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款 850 000 贷：实收资本——D 500 000 资本公积——资本溢价 350 000（二）接受非现金资产投资的账务处理提示：企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。
例10-26】20×1年11月1日，红星公司接受利达公司投资，利达公司投资A设备一台，该设备的原账面价值50万元，已提折旧10万元，双方经协商确认该设备的现有价值为320 000元，有关设备的移交手续已办妥，相关的会计分录如下：借：固定资产——A设备 320 000贷：实收资本——利达公司 320 000二、实收资本的减少（教材中的顺序号有误）企业按法定程序报经批准返还投资者投资时，按实际返还金额借记“实收资本”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户例10-27】沿用【例10-25】的资料，两年后，经批准，正大公司从红星有限责任公司退出红星公司按照过去的实际出资将250万元银行存款退还给正大公司不考虑其他因素，红星公司的会计分录为：借：实收资本——正大公司 2 500 000贷：银行存款 2 500 000【例题47•单选题】甲公司注册资本为450万元，现有新的投资者D愿意出资现金200万元，占注册资本的比例为25%，D投资后使得甲公司注册资本增加到600万元甲公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（ ）万元A．0 B．50 C．150 D．200【答案】B 【解析】D投资后，甲公司注册资本总额为600万，D投资者应享有的注册资本金额=600×25%=150万，实际出资额大于应享有的注册资本的金额部分50万，应计入到资本公积中。
例题48•多选题】下列各项，不通过“资本公积”科目核算的有( )A．接受固定资产捐赠B．划转无法支付的应付账款C．固定资产的盘盈D．股本溢价【答案】ABC【解析】选项A：接受捐赠的利得应该计入营业外收入；选项B：划转无法支付的应付账款应计入到营业外收入；选项C：固定资产盘盈作为前期差错进行更正，通过“以前年度损益调整”核算；选项D：股本溢价是资本公积的核算内容，因此答案为ABC例题49•单选题】接受投资方的实物投资，确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（ ）账户核算 A．实收资本 B．营业外收入 C．资本公积 D．投资收益【答案】C第五节 收入、成本和费用一、收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入企业应设置“主营业务收入”和“其他业务收入”等账户核算企业的收入情况主营业务收入”账户，核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入该账户的贷方登记主营业务收入的增加，借方登记主营业务收入的减少，期末，应。