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1、l 金融企业资产损失税前扣除金融企业资产损失税前扣除l 政策与申报要求辅导政策与申报要求辅导 l 二二00九年五月二十五日九年五月二十五日第一页，编辑于星期二：十八点 二十四分。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l根据财政部根据财政部 国家税务总局国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税（财税【20092009】5757号）、国家税务总局关于印发号）、国家税务总局关于印发企业资产损失企业资产损失税前扣除管理办法税前扣除管理办法的通知（国税发的通知（国税发【20092009】8888号）的有关规定，针号）的有关规定，针对我局经管的金融企业在对我局
2、经管的金融企业在20082008年度企业所得税汇算清缴中，关于资产损年度企业所得税汇算清缴中，关于资产损失税前扣除申报要求等有关问题，特作如下明确：失税前扣除申报要求等有关问题，特作如下明确：l一是一是资产损失税前扣除申报必须按照上述文件规定分为：资产损失税前扣除申报必须按照上述文件规定分为：自行计算扣除自行计算扣除与须经与须经税务机关审批税务机关审批后扣除；后扣除；l二是二是须经须经税务机关审批税务机关审批后扣除的，未经税务机关审批准予扣除的，不予在后扣除的，未经税务机关审批准予扣除的，不予在20082008年度企业所得税汇算清缴中扣除；年度企业所得税汇算清缴中扣除；第二页，编辑于星期二：十
3、八点 二十四分。l三是三是须经须经税务机关审批税务机关审批后扣除的，必须按上述文件规定符合法定条件，后扣除的，必须按上述文件规定符合法定条件，且需于且需于20092009年年5 5月月2626日前提出申请，按上述文件要求准备好申报日前提出申请，按上述文件要求准备好申报资料；资料；l四是四是申报资料：申报资料：l（一）（一）资产损失税前扣除申请报告资产损失税前扣除申请报告。基本内容包括：借款人、担。基本内容包括：借款人、担保人和被投资企业的基本情况，贷款发放及使用情况和投资情况，保人和被投资企业的基本情况，贷款发放及使用情况和投资情况，形成损失的主要原因以及采取的补救措施和结果，借款人或被投形成
4、损失的主要原因以及采取的补救措施和结果，借款人或被投资企业、担保人财产清算、清偿和分配情况，贷款或投资人受偿资企业、担保人财产清算、清偿和分配情况，贷款或投资人受偿及损失情况，申请税前扣除金额及其计算过程等。及损失情况，申请税前扣除金额及其计算过程等。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求第三页，编辑于星期二：十八点 二十四分。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l四是四是申报资料：申报资料：l（二）（二）企业所得税税前扣除申请审批表企业所得税税前扣除申请审批表，一式二份，一式二份l（三）（三）资产损失税前扣除申请及核销汇总明细表资产损失税前扣除申请及核销汇总明细表，一式二份，一式二份l（四
5、）具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据（四）具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据l具有法律效力的外部证据：指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部具有法律效力的外部证据：指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：主要包括：l（1 1）司法机关的判决或者裁定；）司法机关的判决或者裁定；l（2 2）公安机关的立案结案证明、回复；）公安机关的立案结案证明、回复；l（3 3）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；l（4 4）企业
6、的破产清算公告或清偿文件；）企业的破产清算公告或清偿文件；第四页，编辑于星期二：十八点 二十四分。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l四是四是申报资料：（四）申报资料：（四）l（5 5）行政机关的公文；）行政机关的公文；l（6 6）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；l（7 7）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；l（8 8）经济仲裁机构的仲裁文书；）经济仲裁机构的仲裁文书；l（9 9）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；l（1010）符合法律条
7、件的其他证据。）符合法律条件的其他证据。第五页，编辑于星期二：十八点 二十四分。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l（五）企业内部证据（五）企业内部证据l（1）有关会计核算资料和原始凭证）有关会计核算资料和原始凭证（受偿资产清单（受偿资产清单（含抵押资产含抵押资产）清单及估价证明、清单及估价证明、受偿资产变现入账发票及会计凭证复印件）受偿资产变现入账发票及会计凭证复印件）l（2）资产盘点表；）资产盘点表；l（3）相关经济行为的业务合同（）相关经济行为的业务合同（贷款和投资合同、发放贷款和投资凭证复印件）贷款和投资合同、发放贷款和投资凭证复印件）；l（4）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料
8、（数额较大、影响较大的资产损失）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；l（5）企业内部核批文件及有关情况说明（）企业内部核批文件及有关情况说明（收回本金的详细说明材料、追收情况证明材料）收回本金的详细说明材料、追收情况证明材料）；l（6）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；l（7）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律
9、责任的声明。律责任的声明。l第六页，编辑于星期二：十八点 二十四分。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l四是四是（六）税务机关要求报送的其他资料。（六）税务机关要求报送的其他资料。l五是五是须经须经税务机关审批税务机关审批后扣除的，自受理之日后扣除的，自受理之日3030个工作日内完成。个工作日内完成。因情况复杂需要核实，在规定期限内不能作出审批决定的，将适因情况复杂需要核实，在规定期限内不能作出审批决定的，将适当延长审批期限，但延长期限不超过当延长审批期限，但延长期限不超过3030天，且同时将延期理由告天，且同时将延期理由告知申请人（纳税人）；知申请人（纳税人）；l六是六是因各类原因导致资
10、产损失未能在发生当年准确计算并按期扣因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失除，并相应调整该资产损失发生年度发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。（实际确缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。（实际确认或实际发生）认或实际发生）l企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部
11、或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。收回当期的应纳税所得额。第七页，编辑于星期二：十八点 二十四分。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l七是七是企业企业自行计算自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料资产会计核算资料和和原始凭证原始凭证及及内部审批证明内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。等证据，以备税务机关日常检查。l属于由企业自行计算扣除的资产损失：属于由
12、企业自行计算扣除的资产损失：l（一）（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；l（二）企业各项存货发生的正常损耗；（二）企业各项存货发生的正常损耗；l（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；l（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；l（五）企业按照有关规定通过（五）企业按照有关规定通过证
13、券交易场所、银行间市场证券交易场所、银行间市场买卖债券、买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；l（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。l上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。企业发生的上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。审批申请。第八页，编辑于星期
14、二：十八点 二十四分。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l资产（国税发资产（国税发【20092009】8888号）号）l企业拥有或者控制的、用于经营企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与管理活动且与取得应税收入有关取得应税收入有关的资产，包括：的资产，包括：l现金、银行存款、应收及预付现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等款项（包括应收票据）等货币货币资产资产；l债权性投资和股权（权益）性债权性投资和股权（权益）性投资。（投资资产）投资。（投资资产）l存货、固定资产、在建工程、存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等生产性生物资产等非货币
15、资产非货币资产；l财产财产(国家税务总局令第国家税务总局令第13号号)l是指企业拥有或者控制的、用于经是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产，包括：关的资产，包括：l现金、银行存款、应收及预付款项现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）、存货；（包括应收票据）、存货；l投资（包括委托贷款、委托理投资（包括委托贷款、委托理财）；财）；l固定资产、无形资产（不包括商誉）固定资产、无形资产（不包括商誉）和其他资产和其他资产。第九页，编辑于星期二：十八点 二十四分。金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求l资产损失（财税资产损失（财税【2
16、009】57号号）l企业在生产经营活动中实际发生的、与企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关取得应税收入有关的资产损失，的资产损失，包括：包括：l现金损失，存款损失，坏账损失，现金损失，存款损失，坏账损失，l贷款损失贷款损失，股权投资损失，股权投资损失，l固定资产和存货的盘亏、毁损、固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及不可抗力因素造成的损失以及其他损失其他损失。l财产损失财产损失（13号令）号令）l按财产的性质分为货币资金损失、按财产的性质分为货币资金损失、坏账损失、存货损失、投资转让或坏账损失、存货损失、投资转让或清算损失、固定资产损失、在建工清算损失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失程和工程物资损失、无形资产损失和其他资产损失；和其他资产损失；l按损失原因分为正常损失（包括按损失原因分为正常损失（包括正常转让、报废、清理等）、非正常转让、报废、清理等）、非正常损失（包括因战争、自然灾正常损失（包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为害等不可抗力造成损失，因人为管理责任毁损、被盗
