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1、税税 收收 经经 济济 学学Taxation Economics张张 新新Contents第二节第二节 税收原则税收原则第三节第三节 税收制度税收制度第一章税收基本理论第一章税收基本理论 第一节第一节 税收本质税收本质第一节第一节 税收本质税收本质v一、税收的概念一、税收的概念v二、税收的特征二、税收的特征v三、税收的职能三、税收的职能张张 新新一、税收的概念一、税收的概念v税收这一经济范畴是在三个主要因素的作用下形税收这一经济范畴是在三个主要因素的作用下形成和发展起来的：成和发展起来的：v国家政治权力及其职能范围国家政治权力及其职能范围v生产资料所有制生产资料所有制v剩余产品价值生产总量剩余
2、产品价值生产总量v本节从研究三个因素对税收的作用过程中，探讨本节从研究三个因素对税收的作用过程中，探讨税收存在发展的依据及其一般的质的规定性。税收存在发展的依据及其一般的质的规定性。张张 新新（一）税收的概念（一）税收的概念v税收是国家为满足公共需要、凭借其政治权力，税收是国家为满足公共需要、凭借其政治权力，按照预定的标准，向居民和经济组织强制、无偿按照预定的标准，向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的一种财政收入。地征收取得的一种财政收入。v 税收是国家政治权力主体与具有独立经济利税收是国家政治权力主体与具有独立经济利益的交纳主体分割剩余产品价值而形成的分配关益的交纳主体分割剩余产品价值而形
3、成的分配关系。系。张张 新新（二）税收概念的内涵（二）税收概念的内涵v1、税收是国家财政收入的一种形式（税收是国家财政收入的一种形式（征税的征税的主主体体）v（1）国家的性质）国家的性质v 国家是掌握在统治阶级手中，对社会实施统治，国家是掌握在统治阶级手中，对社会实施统治，把各种社会冲突、社会矛盾保持在秩序范围之内把各种社会冲突、社会矛盾保持在秩序范围之内的组织。的组织。v 国家是举办公共工程，提供公共产品，履行公国家是举办公共工程，提供公共产品，履行公共职能的机关。共职能的机关。张张 新新（二）税收概念的内涵（二）税收概念的内涵v（2）国家财政收入的形式有：）国家财政收入的形式有：v 债，国
4、家作为债务人对国内外居民或经济组债，国家作为债务人对国内外居民或经济组织发生的公共债务；织发生的公共债务；v 费，国家在向社会提供劳务和服务时所收取费，国家在向社会提供劳务和服务时所收取的费用；的费用；v 利，国家以所有者的身份从国有企业或国有利，国家以所有者的身份从国有企业或国有资产经营收益中取得的利润。资产经营收益中取得的利润。v 税收是国家取得财政收入的一种重要手段和税收是国家取得财政收入的一种重要手段和主要形式。主要形式。（资料一）（资料一）张张 新新2011年全国财政收入状况年全国财政收入状况v1-12月累计，全国财政收入月累计，全国财政收入103740亿元，比亿元，比上年增加上年增
5、加20639亿元，增长亿元，增长24.8%。v其中，中央本级收入其中，中央本级收入51306亿元，比上年增加亿元，比上年增加8818亿元，增长亿元，增长20.8%；地方本级收入；地方本级收入52434亿元，比上年增加亿元，比上年增加11821亿元，增长亿元，增长29.1%。v财政收入中的税收收入财政收入中的税收收入89720亿元，增长亿元，增长22.6%；非税收入；非税收入14020亿元，增长亿元，增长41.7%。v来源：中国经济网来源：中国经济网 2012年年01月月20日日 张张 新新（二）税收概念的内涵（二）税收概念的内涵v2、税收是为了履行其公共职能的需要（征税的税收是为了履行其公共职
6、能的需要（征税的目的目的）v 税收是国家引起、发动并充当主体的一种分税收是国家引起、发动并充当主体的一种分配方式或财政收入形式。这是由国家的性质和其配方式或财政收入形式。这是由国家的性质和其职能作用决定的。职能作用决定的。张张 新新2.国家征税的目的国家征税的目的v满足实现国家的公共职能的财政需要；满足实现国家的公共职能的财政需要；v 税收只与政治权力有本质的联系（与财产权无税收只与政治权力有本质的联系（与财产权无关），外生于生产过程，本身不创造物质财富；关），外生于生产过程，本身不创造物质财富；v v只有属于公共职能范围的支出，才可以由征税的只有属于公共职能范围的支出，才可以由征税的方式满足
7、，资本性支出应当由其它方式解决。方式满足，资本性支出应当由其它方式解决。（资料二）（资料二）张张 新新2011年全国财政支出状况年全国财政支出状况v1-12月累计，全国财政支出月累计，全国财政支出108930亿元，比上年增加亿元，比上年增加19056亿元，增长亿元，增长21.2%。v2011年财政支出结构进一步优化，加大了对年财政支出结构进一步优化，加大了对“三农三农”、教育、教育、医疗卫生、社会保障和就业、保障性安居工程、文化等的支持力医疗卫生、社会保障和就业、保障性安居工程、文化等的支持力度度v全国财政主要支出项目情况如下：教育支出全国财政主要支出项目情况如下：教育支出16116亿元，比上
8、亿元，比上年增长年增长28.4%；医疗卫生支出；医疗卫生支出6367亿元，比上年增长亿元，比上年增长32.5%；社会保障和就业支出；社会保障和就业支出11144亿元，比上年增长亿元，比上年增长22%；住房保障支出；住房保障支出3822亿元，比上年增长亿元，比上年增长60.8%；公共；公共安全支出安全支出6293亿元，比上年增长亿元，比上年增长14.1%；科学技术支出；科学技术支出3806亿元，比上年增长亿元，比上年增长17.1%；张张 新新（二）税收概念的内涵（二）税收概念的内涵v3、国家征税所凭借的权力（国家征税所凭借的权力（征税的征税的依据依据）v 国家有行使政治权力，执国家有行使政治权力
9、，执v行社会管理的职能；行社会管理的职能；v国家具有两种权力国家具有两种权力v两种职能：两种职能：国家有国有资产的所有国家有国有资产的所有v权，执行国有资产管理权，执行国有资产管理v职能。职能。v 征税是国家凭借政治权力，以国家的名义，通过征税是国家凭借政治权力，以国家的名义，通过法律程序，按事先确定的标准强行征收的。法律程序，按事先确定的标准强行征收的。张张 新新（二）税收概念的内涵（二）税收概念的内涵v、税税收收是是一一种种特特定定的的产产品品分分配配关关系系（征征税税的的对对象）象）张张 新新社会总产品的价值形式社会总产品的价值形式物化劳动转移价值C部分，是对物质消耗的补偿，是维持简单再
10、生产所需要的，国家不能参与它的分配；必要产品价值V部分，是维持人的简单再生产的必要条件，也属于简单再生产的补偿范畴；第一节税收概述第一节税收概述v二、税收的特征二、税收的特征v 税收是最主要的财政收入形式，与其他财政收税收是最主要的财政收入形式，与其他财政收入形式相比，具有强制性、无偿性和确定性（固入形式相比，具有强制性、无偿性和确定性（固定性），即定性），即“税收三性税收三性”。v 这三个形式特征是税收本身所固有的，是一这三个形式特征是税收本身所固有的，是一切社会形态下税收的共性。切社会形态下税收的共性。张张 新新二、税收的特征二、税收的特征v（一）（一）税收的无偿性税收的无偿性v 税收的无
11、偿性是指国家征税以后，其收入就成税收的无偿性是指国家征税以后，其收入就成为国家所有，不再直接归还纳税人，也不支付任为国家所有，不再直接归还纳税人，也不支付任何报酬。何报酬。v 税收的这个特征，是由国家财政支出的无偿性税收的这个特征，是由国家财政支出的无偿性决定的；也是由于税收是凭借行政权而建立起来决定的；也是由于税收是凭借行政权而建立起来的分配关系这一性质所决定的。的分配关系这一性质所决定的。v税收的无偿性体现了财政分配的本质，是税收税收的无偿性体现了财政分配的本质，是税收“三性三性”的核心。的核心。张张 新新二、税收的特征二、税收的特征v（二）税收的强制性（二）税收的强制性v 税收的强制性是
12、指国家依据法律征税，纳税人税收的强制性是指国家依据法律征税，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。v税收的强制性是由于国家公共利益与个体税收的强制性是由于国家公共利益与个体（集团）利益的差别的场合，利益的矛盾使交纳（集团）利益的差别的场合，利益的矛盾使交纳主体不可能在没有法律威慑的情况下，自愿地将主体不可能在没有法律威慑的情况下，自愿地将其拥有的财富无偿贡献给国家。其拥有的财富无偿贡献给国家。v 只有通过法律协调课征主体与交纳主体的利益只有通过法律协调课征主体与交纳主体的利益冲突。冲突。张张 新新（二）税收的强制性（二）税收的强制性v法律的强制性不但
13、体现在税法的制定上，也体现法律的强制性不但体现在税法的制定上，也体现在税法的执行过程中；这也是以国家权威保证其在税法的执行过程中；这也是以国家权威保证其实施，确保国家财政利益不受侵犯。实施，确保国家财政利益不受侵犯。张张 新新二、税收的特征二、税收的特征v（三）（三）税收的固定性（确定性）税收的固定性（确定性）v 税收的固定性是指国家征税以法律形式预先规税收的固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例，便于征纳双方共同遵守。定征税范围和征收比例，便于征纳双方共同遵守。v 税收的固定性既包括时间上的连续性，又包括税收的固定性既包括时间上的连续性，又包括征收比例上的限度性。征收比例上的
14、限度性。张张 新新（三）（三）税收的固定性（确定性）税收的固定性（确定性）v1 税法的立、改、废的固定性税法的立、改、废的固定性v 税法必须按立法程序，由有权立法的机关通过税法必须按立法程序，由有权立法的机关通过后才能成立。后才能成立。v2 税法解释和征管的固定性税法解释和征管的固定性v 税法解释包括文义解释和经济解释，是针对税税法解释包括文义解释和经济解释，是针对税法在执行过程中的实际问题，有权机关作出的相法在执行过程中的实际问题，有权机关作出的相应规定或说明；应规定或说明；v 税收的征收、管理和违章处罚等也必须依法进税收的征收、管理和违章处罚等也必须依法进行。行。v3 税收缴纳的固定性税收
15、缴纳的固定性v 纳税人应缴何种税，如何缴纳、违法者应受纳税人应缴何种税，如何缴纳、违法者应受到何种处分，都应当事先明确，是纳税人心中有到何种处分，都应当事先明确，是纳税人心中有数。数。张张 新新二、税收的特征二、税收的特征v（四）（四）税收税收“三性三性”的联系的联系v 税收的税收的“三性三性”，是随着国家的产生而产生，是随着国家的产生而产生，由税收这种凭借国家政治权力征收的特殊分配形由税收这种凭借国家政治权力征收的特殊分配形式而决定的固有特性。式而决定的固有特性。v 无偿性是税收这种分配手段的本质体现；无偿性是税收这种分配手段的本质体现；v 强制性是无偿性和固定性得以实现的保证；强制性是无偿
16、性和固定性得以实现的保证；v 固定性（确定性）是无偿性和强制性共同决定固定性（确定性）是无偿性和强制性共同决定的，也是税收收入顺利实现的必然要求。的，也是税收收入顺利实现的必然要求。张张 新新（四）（四）税收税收“三性三性”的联系的联系v税收在征收上的强制性，在缴纳上的无偿税收在征收上的强制性，在缴纳上的无偿性，在征收范围和比例上的固定性，是区性，在征收范围和比例上的固定性，是区别税与非税的重要依据。别税与非税的重要依据。张张 新新税收的本质税收的本质v税收的本质税收的本质v 税收是一种以国家名义进行的强制征收，所体税收是一种以国家名义进行的强制征收，所体现的是以国家为主体的超经济分配关系，是国家现的是以国家为主体的超经济分配关系，是国家与纳税人之间的法律权利与义务关系的经济体现。与纳税人之间的法律权利与义务关系的经济体现。张张 新新第二节第二节 税收原则税收原则v一、税收原则的定义一、税收原则的定义v 税收原则是制订评价税收制度和税收政策的税收原则是制订评价税收制度和税收政策的标准。标准。v 税收原则又称税收政策原则或税制原则。是税收原则又称税收政策原则或税制原则。是制定税收政策、设
