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1、1第第6 6章章 个人所得税纳税筹划个人所得税纳税筹划2一一 、个人所得税、个人所得税（一）个人所得税的基本内容（一）个人所得税的基本内容个人所得税是国家对个人取得的各项应税所得征个人所得税是国家对个人取得的各项应税所得征收的一种所得税收的一种所得税第第1 1节节 个人所得税纳税筹划个人所得税纳税筹划3(二二)个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的胞，还涉及个体户、个人独资企业和合
2、伙企业的投资者。投资者。个人所得税的纳税义务人是指在中国境内有住所，个人所得税的纳税义务人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满或者虽无住所但在境内居住满1 1年，以及无住所年，以及无住所又不居住或居住不满又不居住或居住不满1 1年但有从中国境内取得所年但有从中国境内取得所得的个人。包括居民纳税人和非居民纳税人得的个人。包括居民纳税人和非居民纳税人2022/8/2935居民纳税人判定标准居民纳税人判定标准（住所标准和居住时间（住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人标准只要具备一个就成为居民纳税人)1 1、住所标准、住所标准我国税法将中国境内有住所的个人界定为：因户我国税法
3、将中国境内有住所的个人界定为：因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。采用的是习惯性住所标准。住的个人。采用的是习惯性住所标准。2 2、居住时间标准、居住时间标准我国规定的时间是在一个纳税年度内在中国境内我国规定的时间是在一个纳税年度内在中国境内住满住满365365日，即以居住满日，即以居住满1 1年为时间标准。在居住年为时间标准。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过境不超过3030天或者多次离境累计不超过天或者多次离境累计不超过9090日的，日的，不扣减日数，连续计算。不扣
4、减日数，连续计算。2022/8/2956注意：这里的居住满注意：这里的居住满1 1年是指在一个纳税年度内，年是指在一个纳税年度内，即公历即公历1 1月月1 1日至日至1212月月3131日，在中国境内居住满日，在中国境内居住满365365日，而不是住满任意日，而不是住满任意1212个月个月非居民纳税人判定标准非居民纳税人判定标准（非居民纳税人的判定条件是以下两条必须同时具备）1、在我国无住所2、在我国不居住或居住不满1年居民纳税人：负有无限纳税义务。其所取得的应居民纳税人：负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方
5、，都要在中国境内缴纳个人所得税。任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。非居民纳税人：承担有限纳税义务，只就其来源非居民纳税人：承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。2022/8/296【例题【例题单选题单选题】某外国人某外国人20082008年年2 2月月1212日来华工作，日来华工作，20092009年年2 2月月1515日日回国，回国，20092009年年3 3月月2 2日返回中国，日返回中国，20092009年年1111月月1515日至日至20092009年年1111月月3030日期日期间，因工作需要去了日本，间，因
6、工作需要去了日本，20092009年年1212月月1 1日返回中国，后于日返回中国，后于20102010年年1111月月2020日离华回国，则该纳税人（）日离华回国，则该纳税人（）A.2008A.2008年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20092009年度为我国非居民纳税人年度为我国非居民纳税人B.2009B.2009年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20102010年度为我国非居民纳税人年度为我国非居民纳税人C.2009C.2009年度和年度和20102010年度均为我国非居民纳税人年度均为我国非居民纳税人D.2008D.2008年度和年度和20092009年度均为我国
7、居民纳税人年度均为我国居民纳税人正确答案正确答案B B答案解析答案解析该纳税人该纳税人20092009年多次离境累计不超过年多次离境累计不超过9090日，属于临时日，属于临时离境，因此，离境，因此，20092009年在境内居住满年在境内居住满1 1年，为中国的居民纳税人；而年，为中国的居民纳税人；而20082008年、年、20102010年均未居住满一年，因此为中国的非居民纳税人。年均未居住满一年，因此为中国的非居民纳税人。8(三三)个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象1 1、工资、薪金所得、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而
8、取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。92 2、个体工商户的生产、经营所得、个体工商户的生产、经营所得（1 1）个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，）个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。比照这个税目。（2 2）个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企）个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财生产经营无关的消费性支出及购
9、买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的个体工商户的生产、经营所得生产、经营所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。（3 3）个体工商户和从事生产、经营的个人，取得）个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计征个人所得税。别按照其他应税项目的有关规定，计征个人所得税。3 3、对企事业单位的承包、承租经营所得、对企事业单位的承包、承租经营所
10、得104 4、劳务报酬所得、劳务报酬所得指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。如个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、如个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。2022/8/2910【例题【例题多选题
11、】下列个人所得按多选题】下列个人所得按“劳务报酬所得劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有项目缴纳个人所得税的有（）。）。A.A.外部董事的董事费收入外部董事的董事费收入B.B.个人兼职收入个人兼职收入C.C.教师受聘给企业讲座取得的收入教师受聘给企业讲座取得的收入D.D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入在校学生参加勤工俭学活动取得的收入【答案答案】ABCDABCD125 5、稿酬所得、稿酬所得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。得的所得。【注意辨析注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标
12、准，辨析稿酬所得、劳务报及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。2022/8/291213【例题例题单选题单选题】下列属于稿酬所得的项目是（下列属于稿酬所得的项目是（）。）。A.A.记者在记者在本单位本单位刊物发表文章取得的报酬刊物发表文章取得的报酬B.B.提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬C.C.将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬D.D.书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入【答案答案】C C【解析解析】A A选项属于工资、薪金所得；选项
13、属于工资、薪金所得；B B选项属于选项属于特许权使用费所得；特许权使用费所得；D D选项属于劳务报酬所得。选项属于劳务报酬所得。2022/8/2913146 6、特许权使用费所得、特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。权取得的所得。（1 1）提供著作权的使用权取得的所得，不包括）提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得稿酬的所得（2 2）对于作者将自己的文字作品手稿原件或复）对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖印件公开
14、拍卖(竞价竞价)取得的所得，属于提供著作取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。收个人所得税。2022/8/291415【例题例题多选题多选题】下列个人收入，应按照下列个人收入，应按照“特许特许权使用费所得权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（项目缴纳个人所得税的有（）。）。A.A.个人转让技术诀窍取得的收入个人转让技术诀窍取得的收入B.B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入入C.C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入D.D
15、.电视剧编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用电视剧编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用费收入费收入【答案答案】ABDABD【解析解析】ABDABD选项均属于选项均属于“特许权使用费所得特许权使用费所得”;C;C选项按选项按“财产转让所得财产转让所得”项目缴纳个人所得项目缴纳个人所得税。税。2022/8/2915167 7、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。而取得的利息、股息、红利所得。【相关链接相关链接】个人取得国债利息、国家发行的金融个人取得国债利息、国家发行的金融债券利
16、息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。对个人取得的对个人取得的20092009年、年、20102010年和年和20112011年发行的地方年发行的地方政府债券利息所得，免征个人所得税。政府债券利息所得，免征个人所得税。储蓄存款在孳生的利息，不征收个人所得税；储蓄储蓄存款在孳生的利息，不征收个人所得税；储蓄存款在存款在19991999年年1111月月1 1日至日至20072007年年8 8月月1414日孳生的利息，日孳生的利息，按照按照20%20%的税率征收个人所得税；储蓄存款在的税率征收个人所得税；储蓄存款在20072007年年8 8月月1515日至日至20082008年年1010月月8 8日孳生的利息，按照日孳生的利息，按照5%5%的税的税率征收个人所得税；储蓄存款在率征收个人所得税；储蓄存款在20082008年年1010月月9 9日后日后（含（含1010月月9 9日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。2022/8/2916178 8、财产租赁所得、财产租赁所得包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、
