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1、 消费税纳税实务消费税纳税实务本章内容本章内容n第一节第一节 消费税概述消费税概述 n第二节第二节 消费税的主要法律规定消费税的主要法律规定 n第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算n第四节第四节 出口应税消费品退税操作出口应税消费品退税操作n第五节第五节 消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳 知识点n1、消费税应纳税额的计算n2、自产自用、委托加工、进口货物应纳消费税的计算技能点技能点n1、根据业务资料计算消费税应纳税金额n2、进行消费税的纳税申报【导入案例】【导入案例】n某卷烟厂为了保持和客户的良好关系，2003年3月份赠送老客户10标准箱卷烟，该厂同类产品的每箱不含税售价
2、为12000元；同时，还将质量不合要求的10标准箱卷烟分配给职工，该产品没有同类产品，其单位成本为每箱282元；另外，在市场上销售了280标准箱卷烟，每标准条的不含税售价为60元。【导入案例】【导入案例】n4月9日，该卷烟厂只申报了在市场销售的280箱卷烟应纳的消费税。4月13日，该卷烟厂所在地税务机关接到举报说该卷烟厂偷税。当税务机关进驻该卷烟厂时，厂领导及财务人员都非常吃惊，他们认为自己按照当期应税消费品的销售额已合法纳税，没有任何偷税行为。税务稽查人员在查账时发现两处营业外支出的产成品记录，税务机关认为用于赠送和职工福利，也就是在营业外支出账目上反映的香烟也应该申报缴纳消费税。问题n用用
3、于于赠赠送送和和职职工工福福利利，没没有有取取得得销销售售收收入的应税消费品是否应当缴纳消费税？入的应税消费品是否应当缴纳消费税？第一节 消费税概述 n一、涵义一、涵义 n二、特点二、特点 一、消费税的涵义一、消费税的涵义 n消费税是对在我国境内从事消费税是对在我国境内从事生产、委托生产、委托加工和进口应税消费品加工和进口应税消费品的单位和个人，的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格就其销售额、销售数量或组成计税价格征收的一种税征收的一种税。二、消费税的特点二、消费税的特点 n1.以特定消费品为课税对象以特定消费品为课税对象 n2.实行单环节计税实行单环节计税（一次课征制）n消费税一
4、般在消费品的消费税一般在消费品的生产、委托加工和进口环节生产、委托加工和进口环节征税（从征税（从1995年年1月月1日起，日起，金银首饰由金银首饰由生产销售环节改为零售环生产销售环节改为零售环节征税；从节征税；从2002年年1月月1日起，日起，钻石及钻石饰品钻石及钻石饰品由生产、由生产、进口环节改为零售环节征税），在以后的批发、零售进口环节改为零售环节征税），在以后的批发、零售等环节种不再征税。等环节种不再征税。n3.实行价内税实行价内税n4.计税方法灵活计税方法灵活 n5.税率高低有差异税率高低有差异 第二节 消费税的主要法律规定 n一、纳税人 n二、税目、税率 一、纳税人n在中华人民共和国
5、境内生产、委托加工在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，和进口规定的应税消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。是消费税的纳税人。n只要发生纳税义务的单位和个人都属于只要发生纳税义务的单位和个人都属于消费税的纳税人消费税的纳税人二、税目、税率n（一）税目（一）税目n征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等11个税目。个税目。二、税目、税率n（二）税率（二）
6、税率n从价定率从价定率n从量定额：啤酒、黄酒、汽油、柴油从量定额：啤酒、黄酒、汽油、柴油n复合征税：卷烟、粮食白酒、薯类白酒复合征税：卷烟、粮食白酒、薯类白酒n纳纳税税人人兼兼营营不不同同税税率率应应税税消消费费品品的的税税务务处理处理复合征税复合征税n卷烟卷烟n定额税率为每标准箱定额税率为每标准箱(50000支支)150元；元；n比比例例税税率率为为:每每标标准准条条(200支支)对对外外调调拨拨价价格格在在50元元以以上上(含含50元元)的，税率的，税率45%；50元以下的，税率元以下的，税率30%。n粮食白酒粮食白酒n定额税率为每斤（定额税率为每斤（500克克)0.5元元n比例税率为比例
7、税率为%n薯类白酒薯类白酒n定额税率为每斤（定额税率为每斤（500克克)0.5元元n比例税率为比例税率为15%【操作案例】【操作案例】n某某市市酿酿酒酒厂厂是是年年纳纳增增值值税税、消消费费税税过过千千万万元元的的国国有有骨骨干干企企业业，主主要要产产品品为为白白酒酒、酒酒精精及及饮饮料料。20002000年年1010月月初初，征征收收分分局局在在审审查查其其纳纳税税申申报报时时，发发现现一一异异常常情情况况，消消费费税税应应纳纳税税额额与与上上年年同同期期相相比比下下降降很很大大。1010月月2121日日，征征收收分分局局派派人人对对该该厂厂20002000年年1 1月至月至9 9月份纳税情
8、况进行了检查。月份纳税情况进行了检查。深入检查n首首先先检检查查产产品品销销售售明明细细账账，发发现现各各类类应应征征消消费费税税产产品品依依法法定定税税率率计计算算的的应应纳纳税税额额与与申申报报数数额额一一致致，但但酒酒精精的的主主营营业业务务收收入入达达43164316万万元元，与与19991999年年同同期期相相比比，增增长长了了3838，增增幅幅较较大大。对对此此，企企业业财财务务人人员员解解释释说说：今今年年以以来来，酿酿酒酒厂厂进进行行了了产产品品结结构构调调整整，减减少少了了白白酒酒产产量量，扩扩大大了了酒酒精精生生产产规规模模，由由于于酒酒精精消消费费税税税税率率较较低低，所
9、所以以在在总总的的应应税税收收入入增增长长的的情况下，应纳消费税额却减少了。情况下，应纳消费税额却减少了。深入检查n为为了了弄弄清清情情况况，检检查查人人员员又又对对产产成成品品账账进进行行了了检检查查，白白酒酒产产量量比比去去年年同同期期增增长长了了1111，酒酒精精产产量量比比去去年年同同期期增增长长了了13138 8，两两种种产产品品增增长长幅幅度度相相差差不不大大。企企业业20002000年年1 1月月至至9 9月月份份结结转转食食用用酒酒精精销销售售成成本本204204万万元元，结结转转工工业业酒酒精精及及医医用用酒酒精精销销售售成成本本19921992万万元元，合合计计结结转转酒酒
10、精精销销售售成成本本21962196万万元元，与与酒酒精精产产品品的的销销售售收收入入43164316万万相相比比，明明显显不不符符。由由此此推推断断，企企业业很很可可能能存存在在混混淆淆酒酒类类产产品品销销售售与与酒酒精精类类产产品品销销售的问题。售的问题。寻求证据n检检查查人人员员对对该该厂厂门门市市部部在在内内的的8 8个个购购货货单单位位1616份份销销货货发发票票进进行行外外调调，发发现现开开给给本本厂厂门门市市部部的的两两份份大大额额销销货货发发票票记记账账联联与与发发票票联联产产品品名名称称不不符符，记记账账联联为为“食食用用酒酒精精”，发发票票联联为为“粮粮食食白白酒酒”。再再
11、核核对对这这两两笔笔业业务务的的核核算算情情况况，发发现现“主主营营业业务务收收入入食食用用酒酒精精”账账页页后后面面单单设设一一账账页页，户户名名为为“门门市市部部”，只只登登记记产产品品销销售售数数量量、销销售售金金额额，未未登登记记单单价价及及单单位位成成本本。该该企企业业混混淆淆主主营营业业务务收收入入、逃逃避避纳纳税税的的问问题题终终于于查查清清。销销售售明明细细账账的的“门门市市部部”户户记记载载20002000年年1 1月月至至1010月月份份食食用用酒酒精精销销售售收收入入10741074万万元元，实实际际为为粮粮食食白白酒酒销销售售收收入入，共共少少计计消消费费税税21421
12、48 8万万元元（20002000年年粮食白酒税率为粮食白酒税率为25%25%，还未实行定额税率）。，还未实行定额税率）。分析与处理分析与处理n纳纳税税人人在在经经营营税税率率高高低低不不同同的的应应税税消消费费品品时时，为为了了达达到到减减少少纳纳税税的的目目的的，往往往往尽尽量量减减少少高高税税率率产产品品的的销销售售收收入入，增增加加低低税税率率产产品品的的销销售售收收入入。税税法法要要求求企企业业要要分分别别核核算算高高税税率率和和低低税税率率的的应应税税消消费费品品的的销销售售额额，如如果果纳纳税税人人不不按按法法律律规规定定，有有意意减减少少高高税税率率产产品品的的销销售售额额，将
13、将面面临临处处罚罚。案案例例中中的的酿酿酒酒厂厂将将高高税税率率白白酒酒按按低低税税率率酒酒精精记记销销售售，少少计计消消费费税税，根根据据税税收收征征管管法法第第4040条条规规定定，属属偷偷税税行行为为。征征收收分分局局决决定定除除令令其其补补缴缴消消费费税税2142148 8万万元元外外，并并处处1 1倍倍罚罚款款。处理决定下达后，酿酒厂如期缴纳了税款及罚款。处理决定下达后，酿酒厂如期缴纳了税款及罚款。第三节第三节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 n一、消费税的计税依据n二、消费税应纳税额的计算一、消费税的计税依据 n（一）销售额的确定n（二）销售数量的确定n（三）组成计税价格
14、的确定（一）销售额的确定（一）销售额的确定 n销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。部价款和价外费用。（与增值税的规定相同）销售额（与增值税的规定相同）销售额中不包括中不包括n应向购货方收取的增值税税款应向购货方收取的增值税税款n符合一定条件的代垫运费符合一定条件的代垫运费n销售额中不包括应向购货方收取的增值税税款。销售额中不包括应向购货方收取的增值税税款。应税消费品的销售额应税消费品的销售额 =含增值税的销售额含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）某摩托车厂家（一般纳税人）销售摩托车某摩托车厂家（一
15、般纳税人）销售摩托车50辆，出辆，出厂价格为厂价格为11700元（含增值税），则该厂家应税的元（含增值税），则该厂家应税的销售额为：销售额为：应税销售额应税销售额=5011700（1+17%）=500000（元）（元）如果这家摩托车生产厂家为小规模纳税人，则如果这家摩托车生产厂家为小规模纳税人，则该该厂家应税的销售额为：厂家应税的销售额为：应税销售额应税销售额=5011700（1+6%）=551886.79（元）（元）（二）销售数量的确定n1.纳税人销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。n2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。n3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消
16、费品数量。n4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。（三）组成计税价格的确定n1、自产自用应税消费品 n2、委托加工应税消费品n3、进口应税消费品n4、其他情况1、自产自用应税消费品的计税价格n（1）用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税）用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税 n（2）用于其他方面，缴纳消费税）用于其他方面，缴纳消费税 n因此导入案例中的赠送行为和分发给本厂职工的行为应因此导入案例中的赠送行为和分发给本厂职工的行为应该征税。但以什么为计税依据征税呢？该征税。但以什么为计税依据征税呢？1、自产自用应税消费品的计税价格n按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。n销售价格为当月同类产品的加权平均价格，但销售的应销售价格为当月同类产品的加权平均价格，但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算:销售价格明显偏低又无正当理由的；销售价格明显偏低又无正当理由的；无销售价格的，无销售价格的，如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品如果当月无销售或者当月未
