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1、 商品流通企业及其会计循环商品流通企业及其会计循环2021/11/101商品流通企业及其会计循环z运用销售额，毛利和营业利润等指标评价企业z存货的核算z计算商品销售成本和毛利z商品流通企业的帐项调整和结帐z编制商品流通企业财务报表z使用毛利率和存货周转率等指标评价企业2021/11/102第五章商品流通企业及其会计循环z下面是索尼公司听力分公司副总裁马克威肯的一句话：录音机销售量一直在下降，该行业将需要一种新的、能引起顾客兴趣的产品，以最终取代录音机。z索尼公司正在做着这一工作，销售便携、耐用、可录音的数字磁碟机。z这满足了日益扩大需求欲望的今天顾客的需要。2021/11/103第五章商品流通
2、企业及其会计循环z这个案例给我们的启示，会计与企业管理各个方面有关系。z利润看起来是会计方面的数字，但它是由企业各方面影响的：y与销售收入有关，y与研究开发及市场营销有关，y还与企业管理策略有关，推出新产品时机的选择对企业很重要。z与前四章所谈论以提供服务为主要收入来源的企业不同，商品流通企业是以销售产品为主要收入来源的企业。2021/11/104第五章商品流通企业及其会计循环z本章将论述存货在企业中的重要地位，z存货包括企业所拥有且准备在正常经营过程中出售的所有商品。z正常经营情况下，企业不能出售固定资产。固定资产不是存货，出售固定资产不是在正常经营情况下的做法。2021/11/105第五章
3、商品流通企业及其会计循环z流通企业有两类：y一是购进产成品、出售产成品（没有加工环节），如百货商店、副食品店等y另一类是购进材料，经过加工，出售加工后的产成品，如索尼等公司，z这类企业主要看它的经营重心，是在生产还是在销售，如在销售就是流通性企业，在生产就是制造企业（工业企业）。2021/11/106第五章商品流通企业及其会计循环z流通企业的经营z流通企业的营业循环2021/11/107第五章商品流通企业及其会计循环z181 图是索尼公司近两年的损益表。（注意黑体部分与服务企业不同)z企业出售商品存货而获得的金额叫企业的销售收入，z销售净额（et Sales）就是销售收入减去所有收入的抵减项目
4、后的余额。z商品流通企业主要收入是销售收入。它表明企业因让渡存货给顾客而带来的所有者权益增加。2021/11/108第五章商品流通企业及其会计循环z流通企业的主要费用是产品销售成本，它代表已经出售给顾客的存货成本。z只要存货是企业所拥有，那么它就是一项将来可能为企业带来收益的经济资源，因而是一项资产。z如果在出售以后，它的成本就变成了一项费用。z因为企业再也不可能利用该产品了。例如当索尼公司把产品卖给一家听力商店时，在索尼公司的帐簿上，产成品成本就转变为产品销售成本。2021/11/109第五章商品流通企业及其会计循环z销售收入超过销售成本的部分叫毛利。这是一个重要的评价企业成功与否的指标。z
5、维持高毛利水平是企业成功的关键。z见图，索尼公司损益表，尽管年它的销售收入比年增加，但它的毛利率在下降，（年为31%年为25%）2021/11/1010第五章商品流通企业及其会计循环z营业循环是商品流通企业购买存货、销售存货、用现金购买更多存货的过程z82页 图 2021/11/1011第五章商品流通企业及其会计循环z存货盘存制度z永续盘存制下的商品采购2021/11/1012第五章商品流通企业及其会计循环z确定各项存货账存数量的方法有两种制度：永续盘存制和实地盘存制。z永续盘存制永续盘存制，又称永续盘存法或账面盘存制，是根据账簿记录计算账面结存数量的方法。2021/11/1013第五章商品流
6、通企业及其会计循环z在这种方法下，存货的增加和减少，平时都要根据会计凭证登记入账，随时可以根据账簿记录结出账面结存数。z账面结存数量的计算公式如下：发出存货价值=发出存货数量*存货单价期末帐面结存数量=期初帐面结存数量+本期增加数量-本期减少数量 2021/11/1014第五章商品流通企业及其会计循环z采用永续盘存制的存货盘存制度，可以在账簿中反映存货的收入、发出和结存情况，并从数量和金额两方面进行管理控制；z账簿上的结存数量，可以通过盘点加以核对。z如果账簿上的结存数量与实存数量不符，可以及时查明原因2021/11/1015第五章商品流通企业及其会计循环z但是这种盘存制度要求每一品种的存货都
7、要开设一个明细账，使存货的明细分类核算的工作量较大。2021/11/1016第五章商品流通企业及其会计循环z实地盘存制又称实地盘存法，是根据实地盘点或技术推算所得的实存数量，作为各项存货账面结存数量的方法。z在这种方法下，存货的增加业务，平时都要根据会计凭证连续登记入账。z但对于存货的正常减少业务，平时不登记入账。z平时不结算账面结存数，而是期末根据实地盘点技术推算所得的实存数量作为账面结存数量。再倒挤计算出本期存货的减少数。2021/11/1017第五章商品流通企业及其会计循环z计算本期减少数的计算公式如下：z 期末存货价值期末存货盘点数量*存货单价z本期减少数量期初账面结存数量本期增加数量
8、期末实际结存数量2021/11/1018第五章商品流通企业及其会计循环z采用实地盘存制的存货制度，平时只记录购进成本，不记录发出的数量、金额，可以简化存货的核算工作。z但这种盘存制度不能从账面上随时反映存货的成本。z由于倒挤出存货的成本，使结转的发出成本中可能包含有非正常耗用的成本，（数量控制的重要性，火腿案件、涨库4吨的鸡、亏空的煤-肉联厂）2021/11/1019第五章商品流通企业及其会计循环z两种盘存制度各有利弊，但二者相比较，永续盘存制能够加强对存货的管理，能够随时提供有用的资料。z因而在实际工作中，绝大部分存货都采用永续盘存制，计算机在商业广泛应用以后，永续盘存制更加广泛。只有一些价
9、值低、品种多、收发频繁的存货采用实地盘存制。z总之我们对存货的讨论以永续盘存为基础。解释：库存管理的法2021/11/1020第五章商品流通企业及其会计循环z商品流通企业的营业循环开始于现金购买存货。但多数企业凭着良好的信用状况，可以赊购，发生赊购时，编制如下分录：z 借：存货 贷：应付帐款2021/11/1021第五章商品流通企业及其会计循环z购货发票z购货价格折扣z购货退回与折让z运输成本2021/11/1022第五章商品流通企业及其会计循环z购货发票是企业的基本原始凭证z原始凭证是经济业务发生时所取得或者填制的，载明经济交易的执行和完成情况的书面证明。z它是进行会计反映的原始资料和重要依
10、据。（法律效力比较大，存单案，存单20000元，银行认为19000）z解释P183 图5-3 一个发票2021/11/1023第五章商品流通企业及其会计循环z有两种购货价格折扣形式：数量折扣和现金折扣z数量折扣又叫做贸易折扣，实际上，这是给分销商提供的一种优惠。z购买数量越多，支付的单价就越低。如：V公司可以对购买2件以下唱机的购买按全价收取金额。见书中P184第二段2021/11/1024第五章商品流通企业及其会计循环z假设Sound公司购买件CD唱机z那么它应付款（200200*10%）*5=180*5=900z应编制的购货日记帐分录：z z 借：存货 900 贷：现金 9002021/1
11、1/1025第五章商品流通企业及其会计循环z许多企业也给顾客提供购货折扣，它是快速付款的一种鼓励z如果客户购买数量较多，付款也迅速，那么它就既享受数量折扣，又获得现金折扣，即首先是数量折扣。按付款净额（减去数量折扣后的金额）计算现金折扣z介绍 184页2021/11/1026第五章商品流通企业及其会计循环z在商品有缺陷，运输毁损和规格型号不符的情况下，一部分企业允许顾客退回商品，这叫购货退回。z另一部分企业允许顾客将商品留下，同时在价格上给予顾客一部分优惠，这叫做折让。z由于购货退回和折让都减少了存货成本，所以发生购货退回和折让时应贷记存货帐户。z185 Suppose.2021/11/102
12、7第五章商品流通企业及其会计循环z由于产品的制造成本和纯流通成本已降得很低，似乎已无继续降低的空间，西方国家开始把目光转向物流成本，认为它是“黑暗大陆”，尚未开垦的处女地，“第三利润源”。继续降低物流成本，空间很大。z比如：现代化的物流配送中心的设立。美国企业存货现在已发展到储存在高速列车上，而不是自己仓库里。2021/11/1028第五章商品流通企业及其会计循环z运输成本是物流成本的一个重要组成部分，正变得越来越重要。z根据由买者或卖方负担运费，产生了FOB起运地条款和FOB 目的地条件。z见186图z由于FOB起运地条件更常见，所以运费一般由买方承担。2021/11/1029第五章商品流通
13、企业及其会计循环z在会计中，资产的成本核算包括为使资产实现预定用途的所有支出，z所以，对存货成本而言，它应包括扣除所有折扣后的净成本加上运输费用。z如果奥斯丁公司向运输公司支付运费60元，分录是：借：存货 60 贷：现金 60z187 stop and think2021/11/1030第五章商品流通企业及其会计循环z商品销售z销售折扣、销货退回与折让z销售成本与毛利2021/11/1031第五章商品流通企业及其会计循环z存货销售可分为现金销售和赊销z现金销售副食店、药店、礼品商店和饭店常采用现金销售。z销售的过程是收入增加的过程，同时也是存货减少的过程。2021/11/1032第五章商品流通
14、企业及其会计循环z如：销售一批存货成本是1900元的商品，实现收入3000元。应编制两步分录：（）借：现金 3000 贷：销售收入 3000（）借：产品销售成本 1900 贷：存 货 1900 z对商品流通企业，产品销售成本是企业的最大单项费用，它是企业销售给顾客的存货成本，存货成本与它的收入相配比，以确定毛利润。2021/11/1033第五章商品流通企业及其会计循环z赊销：批发商、制造商、零售商大多采用赊销方式。如：赊销存货成本为2900元的商品，收入为5000元z日记帐分录为：借：应收帐款 5000z 贷：销售收入 5000z 借：产品销售成本 2900z 贷：存货 2900z收回销售款
15、z借：现金 5000z 贷：应 收 帐 款 5000 2021/11/1034第五章商品流通企业及其会计循环z 见 1892021/11/1035第五章商品流通企业及其会计循环z这是两个重要的管理会计概念z管理者可利用销售成本编制来年的采购预算，z银行了解企业资金的运营情况，也要了解销售成本。z具体情况见192页的图、2021/11/1036第五章商品流通企业及其会计循环z月日一个企业采购一批商品，价值5000元，付款条件是3/15、（net eom月末）月日 借：存货 5000 贷：应付帐款 5000z月日它从银行贷款还欠款借款 借：现金 (50005000*0.03)4850 贷：应付票据
16、 4850还款时 借：应付帐款 5000 贷：现金 4850 存货 1502021/11/1037第五章商品流通企业及其会计循环z假如银行贷款利率是（年），贷款还欠款的决策是否合理，请回答：z不贷款，到月日必须支付全额欠款，过期将罚息。是否合理，主要是看月日至月日支付的贷款利息是否小于购货（销售）折扣（150）。如小于则获得理财收益；如大于则有理财损失，则不合理。贷款利息4850*6%*9/360=7.275元150元这一决策产生的理财收益是 1507.275=142.725元2021/11/1038第五章商品流通企业及其会计循环z根据实地盘点调整存货记录z工作底稿z财务报表z调帐和结帐z损益表的格式2021/11/1039第五章商品流通企业及其会计循环z商品流通企业期未调帐和结帐过程与服务企业基本相同。z根据实地盘点调整存货记录：在永续盘存制下，理论上，存货帐户余款总是反映存货的当前余额。z实际上存货帐户余额可能与实际库存余额不一致。造成不一致的原因是多方面的，如偷窃、毁损、会计处理错误等都可引起不一致。2021/11/1040第五章商品流通企业及其会计循环z因此，为保证帐实相符，即
