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1、 庞大的管理资料库新企业会计制度与税新企业会计制度与税法差异总述法差异总述2021/11/ 庞大的管理资料库新企业会计制度与税法差异总述新企业会计制度与税法差异总述lwy一、会计与税务理论一、会计与税务理论目的、原则、计价基础等目的、原则、计价基础等二、在收入确认上的差异二、在收入确认上的差异收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入三、特殊业务差异三、特殊业务差异债务重组、非货币交易、捐赠、评估、改组债务重组、非货币交易、捐赠、评估、改组四、成本费用上的差异四、成本费用上的差异资产计价、成本、费用、损失、投资收益等资产计价、成本、费用、损失、投资收益等202
2、1/11/ 庞大的管理资料库新企业会计制度与税法差异总述lwy会计目的会计目的税务目的税务目的保护投资者利益保护投资者利益保保证证国国家家税税收收的的安安全全、完整、及时完整、及时会会计计资资料料是是沟沟通通经经营营者者和和投投资资者者的的语语言言（媒介）（媒介）纳税人：依法纳税纳税人：依法纳税征收者：合理征收征收者：合理征收1.1会计与税务目的2021/11/ 庞大的管理资料库新企业会计制度与税法差异总述lwy会计处理原则衡量会计信息质量要求的一般原则：客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰确认和计量方面的要求：权责发生制、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则 修正作
3、用的一般原则：谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则2021/11/ 庞大的管理资料库新企业会计制度与税法差异总述lwy税务处理原则权权责责发发生生制制原原则则：纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除配配比比原原则则：纳税人发生的费用在应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。相相关关性性原原则则：纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得的应税收入相关。确确定定性性：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。合理性原则：合理性原则：纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。2021/11/ 庞大的管理资料
4、库原则比较原则比较会计会计税务税务权责发生权责发生制制成本费用确认遵循成本费用确认遵循收入成本费用确认遵循收入成本费用确认遵循配比原则配比原则收入和成本配比收入和成本配比计税费用与纳税申报期的计税费用与纳税申报期的时间配比时间配比相关性相关性合理和有用合理和有用计税收入与计税成本相关计税收入与计税成本相关确定性确定性谨慎估计谨慎估计金额和事件的确定金额和事件的确定合理性合理性符合经营常规和会计惯例符合经营常规和会计惯例重要性重要性无论金额大小都需按规定无论金额大小都需按规定计税计税2021/11/ 庞大的管理资料库会计会计税务税务堵堵住住：利利润润表表的的进进水水口口，资资本本所所得得不进入利
5、润表不进入利润表对对经经营营所所得得和和资资本本所所得得均征税均征税排排除除：资资产产负负债债表表的的水水分分，计计提提减减值准备值准备资资产产减减值值准准备备绝绝大大部部分分不能税前扣除不能税前扣除尽量回避公允尽量回避公允取取得得资资产产按按取取得得方方式式不不同同，计计价价基基础不同础不同持有资产按成本与市价孰抵持有资产按成本与市价孰抵坚持公允价值坚持公允价值新企业会计制度与税法差异总述新企业会计制度与税法差异总述lwy2021/11/ 庞大的管理资料库计价基础计价基础应用应用历史成本历史成本货币交易货币交易重置成本重置成本非交易形成的资产：盘盈、接受捐赠非交易形成的资产：盘盈、接受捐赠未
6、未来来现现金金流流量量现现值值负债形成的资产：融资租赁负债形成的资产：融资租赁公允价值公允价值尽尽量量回回避避：但但非非现现金金投投资资时时，投投资资各各方确认的价值方确认的价值帐面价值帐面价值非货币交易、债务重组非货币交易、债务重组1.4、会计计价基础2021/11/ 庞大的管理资料库新企业会计制度与税法差异总述新企业会计制度与税法差异总述lwylwy新会计制度规定新会计制度规定税务规定收入的时间税务规定收入的时间风险和所有权转移风险和所有权转移（主要）（主要）1、直接收款方式发票开出当天，不论货物是否发出、直接收款方式发票开出当天，不论货物是否发出。2、托收承付委托收款发货并办理托收手续当
7、天、托收承付委托收款发货并办理托收手续当天提供商品提供商品3、赊销，分期收款合同约定的收款期当天、赊销，分期收款合同约定的收款期当天4、预收贷款方式货物发出的当天、预收贷款方式货物发出的当天经济利益经济利益可靠流入可靠流入5、委托代销收到代销清单的当天、委托代销收到代销清单的当天6、销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售额或取得、销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售额或取得销售额的凭据的当天销售额的凭据的当天成本可靠计量成本可靠计量7、视同销售货物为货物移送的当天、视同销售货物为货物移送的当天2021/11/ 庞大的管理资料库新企业会计制度与税法差异总述新企业会计制度与税法差异总述lwylwy不跨年
8、度不跨年度会计与税务相同按完工合同法确认收入会计与税务相同按完工合同法确认收入跨年度跨年度会计：在资产负债表日按实质确认条件判断会计：在资产负债表日按实质确认条件判断税务税务税务不承认经营风险，只要提供劳务就要税务不承认经营风险，只要提供劳务就要确认收入确认收入1、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现2、为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完工的工作量确定收入的实现。2021/11/ 庞大的管理资料库新企业会计制度与税法差异总述新企业会计制度与税法差异总述lwy会计会计税法税法按有关的合同协议规定
9、的收费时间和按有关的合同协议规定的收费时间和方法确认方法确认税务与会计相同：税务与会计相同：对于使用费收入，税对于使用费收入，税法要求：按合同规定法要求：按合同规定的有效期分期确认收的有效期分期确认收入，与会计一致入，与会计一致。税法与会计不同：不税法与会计不同：不区分是否提供后续支区分是否提供后续支出，一律按使用期分出，一律按使用期分期确认收入期确认收入。1、合同规定使用费一次性支付，且无、合同规定使用费一次性支付，且无需提供后期服务的，视同该项资产的需提供后期服务的，视同该项资产的销售一次确认收入销售一次确认收入；2、如果提供后期服务的，在合同规定、如果提供后期服务的，在合同规定的有效期内
10、分期确认收入的有效期内分期确认收入3、如果合同规定使用费分期支付的，、如果合同规定使用费分期支付的，应按合同规定的收款时间和金额或者应按合同规定的收款时间和金额或者合同规定的收费方式计算金额，分期合同规定的收费方式计算金额，分期确认收入确认收入。2021/11/ 庞大的管理资料库新企业会计制度与税法差异总述新企业会计制度与税法差异总述lwy会计会计税务税务企业向银行交单时确认收入：企业向银行交单时确认收入：离离岸岸价价FOB：货货物物于于指指定定装装运运港港越过船舷时。越过船舷时。成成本本+运运费费CFR：货货物物于于指指定定装装运港越过船舷时。运港越过船舷时。到到岸岸价价（成成本本+运运保保
11、费费）CIF：货货物于指定的港越过船舷时物于指定的港越过船舷时。统统一一按按报报关关单单上上的的日日期期和和FOB价价金金额额作作为为确确认认外外销销收收入入。申申报报所所得得税税使使用用的的汇汇率率为为外外币币买买入入价价，而而不不是是平平常常使使用用的的中间价。中间价。外币收入按本月月初汇率中间价或发生外币收入按本月月初汇率中间价或发生当日汇率中间价当日汇率中间价 。2021/11/ 庞大的管理资料库新企业会计制度与税法差异总述新企业会计制度与税法差异总述lwy会计会计税务（依据合同）税务（依据合同）条件：条件：1、与交易相与交易相关的经济利益关的经济利益能够流入企业能够流入企业企业存款利
12、息征所得税企业存款利息征所得税企业对外贷款利息征所得税企业对外贷款利息征所得税集集团团内内部部统统借借分分贷贷，代代给给下下属属公公司司的的利利率率高高于于银银行行借借款款率率征征收收营营业税业税国债利息收入免征所得税国债利息收入免征所得税 2021/11/ 庞大的管理资料库新企业会计制度与税法差异总述新企业会计制度与税法差异总述lwy会计会计税务税务视同买断：视同买断：1、委托方：代销清单、委托方：代销清单2、受受托托方方：按按实实际际售售价价确确认收入认收入视同销售视同销售按按“移动移动”确认原则确认原则收取手续费：收取手续费：1、委托方：按受托方代销、委托方：按受托方代销清单；清单；2、
13、受托方：按应收的手续、受托方：按应收的手续费确认收入费确认收入。税法只承认税法只承认“买断买断”不承认不承认“收取手续费收取手续费”，仍按销售，仍按销售货物征收税款货物征收税款。2021/11/ 庞大的管理资料库新企业会计制度与税法差异总述新企业会计制度与税法差异总述lwy2.2.1视同销售确认差异视同销售确认差异会计确认会计确认1、将货物交付他人代销；、将货物交付他人代销；2、以买断方式销售代销的货物；、以买断方式销售代销的货物；3、将将自自产产，委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物分分配配给给股股东东或或投资者；投资者；4、以旧换新（会计上不作为非货币性交易处理）；、以旧换新（会计上不
14、作为非货币性交易处理）；5、还本销售。、还本销售。 2021/11/ 庞大的管理资料库新企业会计制度与税法差异总述新企业会计制度与税法差异总述lwy增值税规定增值税规定1、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；2、将将自自产产，委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物为为投投资资（包包括括配配构构股股票票）提提供供给其他单位或个体经营者；给其他单位或个体经营者；3、将自产，委托加工的货物用于集体福利或个人消费；、将自产，委托加工的货物用于集体福利或个人消费；4、将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人；、将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人；5、设设
15、有有两两个个以以上上机机构构并并实实行行统统一一核核算算的的纳纳税税人人，将将货货物物从从一一个个机机构移送同一县（市）以外的其他机构用于销售；构移送同一县（市）以外的其他机构用于销售；2021/11/ 庞大的管理资料库新企业会计制度与税法差异总新企业会计制度与税法差异总述述lwy增值税：增值税：6、以收取手续费方式销售代销的货物；以收取手续费方式销售代销的货物；7、从从95年年6月月1日日，对对销销售售除除啤啤酒酒，黄黄酒酒外外的的其其他他酒类产品收取并返还的包装物押金；酒类产品收取并返还的包装物押金；8、以非货币性交易方式换出资产；、以非货币性交易方式换出资产；9、在非货币性交易资产抵偿债
16、务；、在非货币性交易资产抵偿债务；10、在建工程试营业销售的商品。、在建工程试营业销售的商品。 2021/11/ 庞大的管理资料库新企业会计制度与税法差异总述新企业会计制度与税法差异总述lwy营业税营业税1、单单位位或或个个人人自自建建建建筑筑物物后后销销售售的的，其其自自建建行行为为视视同同提提供供应税劳务；应税劳务；2、转让不动产以及单位将不动产无偿赠送他人，视同销售；、转让不动产以及单位将不动产无偿赠送他人，视同销售；3、转转让让以以无无形形资资产产或或不不动动产产对对外外投投资资形形成成的的股股权权时时，在在转转让股权时视同转让无形资产或不动产征税；让股权时视同转让无形资产或不动产征税；4、以以预预收收款款方方式式销销售售不不动动产产，会会计计上上不不做做预预收收款款处处理理，但但须在收取款项时缴纳营业税。须在收取款项时缴纳营业税。2021/11/ 庞大的管理资料库新企业会计制度与税法差异总述新企业会计制度与税法差异总述lwy消费税消费税纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提费品和在建工程，管理部
