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1、人民大学会计教材五成人民大学会计教材五成本会计总论补充本会计总论补充第二讲2021/11/101人民大学会计教材五成本会计总论补充2021/11/102人民大学会计教材五成本会计总论补充l成本会计目的l成本会计原则l成本会计程序l成本会计技术2021/11/103人民大学会计教材五成本会计总论补充l核算和监督2021/11/104人民大学会计教材五成本会计总论补充l历史成本原则历史成本原则l分期核算原则分期核算原则l一贯性原则一贯性原则l权责发生制原则权责发生制原则l合法性原则合法性原则l成本成本-效益原则效益原则l重要性原则重要性原则l相关性原则相关性原则2021/11/105人民大学会计教
2、材五成本会计总论补充l历史成本原则又称实标成本原则，是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本对价，而且即使物价变动，一般也不进行调整。其主要内容是：企业取得的各种财产物资，应以其购进或建造时发生的原始成本即实际成本人账，并以此作为分摊和转作费用成本的依据。当物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。按实际成本计价，能防止随意性，使会计信息真实可靠，便于了解和比较。实际成本原则主要用以确定财产物资的入账金额。例如，企业5年前购买一栋办公楼，共耗资金500万元。那么记账时，该大楼按其实际发生的支出500万元入账。假设，目前该大楼的市价已达1000万元，此时，仍不对其原来入账的价值
3、进行调整，而在账面上仍为原来取得该楼的实际成本（也即历史成本）。应注意，按此原则，也并非绝对不能调整账面价值。比如，该企业拟将该楼拍卖转让，因而要进行资产评估，此为特殊情况，可以调整。采用历史成本原则有许多好处：第一，比较客观。历史成本或实际成本是买卖双方通过正常交易确定的金额；第二，有原始依据。即发票等作证明，可随时查证；第三，可避免企业或有关人员处于某种需要有意改动账面记录；第四，使会计核算手续简化，不必经常调整账目。2021/11/106人民大学会计教材五成本会计总论补充l会计核算的基本任务是向有关方面提供信息，而企业盈亏等信息是非常重要的会计信息。按持续经营假定，企业的正常生产将无定期
4、地进行下去，要绝对正确地核算盈亏，理论上应当从企业成立开始经营起，到企业终止结束经营止，将企业存续期间全部收支相抵才能确定盈亏，如果真的这样，会计信息就没有什么价值了。因此，为了及时提供企业生产经营信息，我们假定企业正常生产经营活动可以人为地分割为若干相等的、较短的时间段落，这就是会计期间。可见，会计期间假设是持续经营假定的一个必要补充，它同样是会计核算时间范围的规定。会计期间通常以“年”来计量，称为会计年度，企业会计准则规定了我国以日历年度为企业会计年度，即从公历元月1日起到12月31日止。此外，还可进一步分为季度与月度。有了会计期间假定，才有了企业“某年盈利多少”，“某年亏损多少”等说法。
5、会计期间假定是收入与费用配比、权责发生制、划分收性支出与资本性支出等会计原则的理论基础。2021/11/107人民大学会计教材五成本会计总论补充l一贯性原则，是要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。如果确有必要变更，应当将变更的原因和变化的情况及其对会计单位财务状况和经营成果的影响，在财务报告中加以说明。在会计核算中，会计处理方法的变更，往往会导致不同会计期间成本、收入等指标口径的不一致，影响会计信息的可比性，最终影响到会计信息的价值。坚持一贯性原则，不仅能够提高会计信息的使用价值，而且可以制约和防止企业通过变更会计方法人为地操纵成本、费用和利润等会计指标的行为。2021/1
6、1/108人民大学会计教材五成本会计总论补充权责发生制（accrualbasis），即收入按现金收入及未来现金收入债权的发生来确认；费用按现金支出及未来现金支出债务的发生进行确认。而不是以现金的收入与支付来确认收入费用。按照权责发生制原则，凡的是本期已经实现收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。因此，权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。2021/11/109人民大学会计教材五成本会计总论补充l成本归集l成本分配202
7、1/11/1010对企业在生产经营过程中所发生的各种费用，遵循成本核算核算的要求，按一定的对象，如成本项目、各种产品、作业、各个车间部门所进行的分类、汇总。五个方面的费用界限的划分是其关键。成本归集2021/11/1011正确划分各种费用支出的界正确划分各种费用支出的界限限严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准选择适当的成本分类汇总选择适当的成本分类汇总方法方法人民大学会计教材五成本会计总论补充2021/11/1012费用费用非资本性支出非资本性支出资本性资本性支出支出甲产品甲产品经营管理经营管理费用费用生产费用生产费用期末期末在产品在产品完工
8、完工产品产品乙产品乙产品营业外支出营业外支出收益性收益性支出支出2021/11/1013人民大学会计教材五成本会计总论补充行业售出的商品成本/销售收入(%)销售与管理费用/销售收入(%)航空与国防799造酒业5234计算机软件与服务3438电子设备及部件6421医疗服务826石油天然气903医药品3141餐饮7882021/11/1014美国著名会计学家查尔斯T霍恩格伦认为，成本分配是“把一项成本或者一组成本分配和再分配给一个或几个成本目标”。成本分配2021/11/1015人民大学会计教材五成本会计总论补充l直接成本直接成本可追溯成本可追溯成本l间接成本间接成本共同成本共同成本2021/11
9、/1016人民大学会计教材五成本会计总论补充l含义含义l特点：有形产品与无形产品特点：有形产品与无形产品l构成要素：成本计算实体、成本计算期和成本构成要素：成本计算实体、成本计算期和成本计算空间计算空间2021/11/1017直接追溯法直接追溯法分摊法分摊法动因追溯法动因追溯法人民大学会计教材五成本会计总论补充2021/11/1018人民大学会计教材五成本会计总论补充l遵循遵循“受益受益”原则原则l选择分配标准应考虑的问题选择分配标准应考虑的问题l分配标准的主要种类分配标准的主要种类2021/11/1019成本成本分派分派间接间接成本成本直接直接成本成本成本成本对象对象成本追溯成本追溯成本分配
10、成本分配2021/11/1020人民大学会计教材五成本会计总论补充2021/11/1021人民大学会计教材五成本会计总论补充制造费用制造费用直接材料直接材料直接人工直接人工资产负债表成本(存货)产成品库存产成品库存产品销售成产品销售成本本损益表(费用)销售和管理销售和管理销售和管理费用销售和管理费用期间费用 在产品库存在产品库存原材料库存原材料库存产品成本2021/11/1022人民大学会计教材五成本会计总论补充资产负债表(存货)产成品库存产成品库存产品销售成产品销售成本本在产品库存在产品库存总保险费用2000元损益损益表表(费费用用)销售与管理费用销售与管理费用1500元用于公司运营保险(间
11、接制造费用)(销售与管理费用)500元用于销售管理活动保险2021/11/1023人民大学会计教材五成本会计总论补充l成本动因分析l约当产量法l成本差异分析2021/11/1024I 成本动因分析2021/11/1025成本性态2021/11/1026人民大学会计教材五成本会计总论补充l变动成本l固定成本l混合成本2021/11/1027人民大学会计教材五成本会计总论补充l成本习性的涵义成本习性也称成本性态，是指成本的总额对某一经营活动量（通常指业务总量业务总量：产量或销量）的依存关系。l成本按其习性的分类按成本习性可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本。l成本动因是指造成企业成本发生的各
12、种因素，通常也叫做成本驱动因素；即决定成本发生的那些重要的活动或事项。一般而言,成本动因支配着成本行动,决定着成本的产生,并可作为分配成本的标准。2021/11/1028人民大学会计教材五成本会计总论补充公司的不同职能区域成本动因举例传统成本分配基础举例研究与开发研究计划的数量、所费公式、技术复杂性不同品种的产品的数量产品、劳务及过程的设计需要设计的产品、劳务的数量设计的时间产品零部件的数量不同品种的产品的数量生产生产的数量、直接人工成本、生产指令的变化次数、设备调试次数不同产品耗用的直接人工工时或机器工时销售广告次数、销售人员的工资、销售额不同产品的销售数量配送配送产品的数量、配送对象的数目
13、、配送产品的重量不同产品的配送数量顾客服务服务电话次数、检修产品数目、产品的检修时间不同产品的检修数量2021/11/1029人民大学会计教材五成本会计总论补充l变动成本的含义变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。变动成本总额随业务量变动而成正比例变动，但单位业务量所负担的变动成本固定不变。变动成本的变动性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定。原有相关范围打破后，会出现新的相关范围。2021/11/1030人民大学会计教材五成本会计总论补充业务量单位变动成本业务量变动成本总额2021/11/1031人民大学会计教材五成本会计总论补充l变动成本的
14、分类酌量性变动成本是指管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如计件工资、销售佣金等。约束性变动成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。如直接材料成本等。2021/11/1032人民大学会计教材五成本会计总论补充l固定成本的含义固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响，保持固定不变的成本。固定成本总额不受业务量变动的影响，但单位业务量所负担的固定成本与业务量成反比。固定成本的固定性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定。原有相关范围打破后，会出现新的相关范围。2021/11/1033人民大学会计教材五成本会计总论补充业务量固定成本总额业务量单位业务
15、量负担的固定成本2021/11/1034人民大学会计教材五成本会计总论补充l固定成本的分类酌量性固定成本是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。如广告费、培训费、研发费等。约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，又称为经营能力成本或能量成本。如折旧费、租金、不动产税等。2021/11/1035人民大学会计教材五成本会计总论补充l布朗能为你做什么？：UPS的卡车司机每年为了分发45亿多件包裹而开车行驶13亿英里。()所以UPS对公司使用新款的柴电混合动力车很感兴趣，因为它可能为公司节约50的燃油耗费，也将降低90的废气排放量。2021/11/1036人民大学会计教材
16、五成本会计总论补充l固定成本的相关范围成本业务量相关范围a2021/11/1037人民大学会计教材五成本会计总论补充l变动成本的相关范围成本业务量相关范围bx2021/11/1038人民大学会计教材五成本会计总论补充l总成本=固定成本总额+变动成本总额l=固定成本总额+（单位变动成本业务量）ly=a+bx成本业务量相关范围bxa2021/11/1039混合成本是指其发生额的高低直接受业务量大小的影响，但不存在严格的比例关系的成本。例如： （一）半变动成本（一）半变动成本 （二）半固定成本（二）半固定成本 （三）曲线变动成本（三）曲线变动成本 （四）延期变动成本（四）延期变动成本混合成本2021/11/1040人民大学会计教材五成本会计总论补充l半变动成本通常有个基数部分，它不随业务量的变动而变动，但在基数部分以上则随业务量变动而成正比例变动。如电话费。l半固定成本又称为阶梯式变动成本，它与固定成本类似，但与固定成本相比，其业务量相关范围相对较小。如化验员、质检员工资。l曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；但在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步增加，不过
