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1、建筑业营改增政策李超中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例实施细则关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）13号 关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告14号关于公布纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法的公告15号关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告16号关于发布纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法的公告17号 关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告18号 关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告19号关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代
2、开增值税发票的公告23号 关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 目录目录一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人二、征税范围二、征税范围三、税率与征收率三、税率与征收率四、计税方法四、计税方法五、征收管理五、征收管理六、特殊规定六、特殊规定一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人（一）纳税人（一）纳税人在中华人民共和国在中华人民共和国境内境内（以下称境内）销售（以下称境内）销售服务、无形资服务、无形资产或者不动产产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳（以下称应税
3、行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。个人，是指个体工商户和其他个人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人的界定，分为如下两种情况： 一、同时满
4、足以下两个条件的，以发包人为纳税人： （一）以发包人名义对外经营。 （二）由发包人承担相关法律责任。 二、不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人（二）纳税人分类（二）纳税人分类纳税人分为纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。超过规定标准的纳
5、税人为小规模纳税人。营改增一般纳税人标准为年销售额500万元。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、发生境外应税行为销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照适用税率或征收率换算为不含税的销售额。一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人（三）扣缴义务人（三）扣缴义务人中华人民共和国中华人民共和国境外境外（以下称境外）单位或者个人在（以下称境外）单位或者个人在境内境内发生应税行为，发生应税行为，在境内未设有经营机构的在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税以购买方
6、为增值税扣缴义务人扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。财政部和国家税务总局另有规定的除外。二、征税范围二、征税范围（一）税目注释建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰、线路、管道、设备等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。营改增后建筑业的征税范围，与原营业税相比变化不大，在建筑服务税目下细分了5个子目。其中，工程服务、修缮服务和装饰服务3个子目主要是围绕建筑物和构筑物提供的建筑服务，工程服务主要是建筑物和构筑物的新建、改建；修缮服务主要是建筑物和构筑物的修补、加固、养护、改善；装饰服务主要是建筑物和构筑
7、物的修饰装修；安装服务主要包括各种设备的装配、安置等；其他建筑服务是除以上4个子目以外的其他建筑服务的集合，如钻井、平整土地、园林绿化、拆除建筑物或者构筑物、爆破、穿孔等。具体的范围在财税201636号文件中的销售服务、无形资产、不动产注释中作出了详细规定。1.工程服务工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。2.安装服务安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业
8、，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有限电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。1.国税发1994159号：“有线电视安装费，是指有线电视台为用户安装有线电视接受装置，一次性向用户收取的安装费，也称之为初装费。对有线电视安装费，应按建筑业税目征税。”2、财税200316号燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款初装费）、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。区别：明确固
9、定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。不属于原增值税销售价外费用而随销售货物的税率征收增值税。3.修缮服务修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。4.装饰服务装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。5.其他建筑服务其他建筑服务，是指上列工程作业以外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、
10、土层、砂层等）剥离和清理劳务等工程作业。原营业税税目注释“建筑业”其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。1.财税2011111号将航道疏浚列入港口码头服务2.总局公告2011年第56号“纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税”区别：增加了“建筑物平移”内容二、征税范围二、征税范围二、征税范围二、征税范围（二）销售服务、无形资产或者不动产（二）销售服务、无形资产或者不动产销售
11、服务、无形资产或者不动产，是指销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿有偿提供服务、提供服务、有偿有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：除外：1 1、行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者、行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。行政事业性收费。（1 1）；（；（2 2）；（；（3 3）. .。2 2、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。供取得工资的服务。3 3、单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。、单位或者个体工商
12、户为聘用的员工提供服务。4 4、财政部和国家税务总局规定的其他情形。、财政部和国家税务总局规定的其他情形。二、征税范围二、征税范围二、征税范围二、征税范围（三）在境内的界定（三）在境内的界定在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：1 1、服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使、服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；用权除外）的销售方或者购买方在境内；2 2、所销售或者租赁的不动产在境内；、所销售或者租赁的不动产在境内；3 3、所销售自然资源使用权的自然资源在境内；、所销售自然资源使用权的自然资源在境
13、内；4 4、财政部和国家税务总局规定的其他情形。、财政部和国家税务总局规定的其他情形。下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：1 1、境外单位或者个人向境内单位或者个人销售、境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外完全在境外发生的服务。发生的服务。2 2、境外单位或者个人向境内单位或者个人销售、境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外完全在境外使用的无形资产。使用的无形资产。3 3、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外完全在境外使用的有形动产。使用的有形动产。4 4、财政部和国家税务
14、总局规定的其他情形。、财政部和国家税务总局规定的其他情形。二、征税范围二、征税范围二、征税范围二、征税范围（四）视同销售（四）视同销售下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：1 1、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。2 2、单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产、单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。或者不动产，但用于公益事业或者以
15、社会公众为对象的除外。3 3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。、财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、税率与征收率三、税率与征收率三、税率与征收率三、税率与征收率三、税率与征收率三、税率与征收率增值税税率增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为项、第（四）项规定外，税率为6 6。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%11%。（三）提供有
16、形动产租赁服务，税率为（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 增值税征收率增值税征收率增值税征收率为增值税征收率为3%3%，财政部和国家税务总局另有规定的，财政部和国家税务总局另有规定的除外。除外。建筑服务适用11%的增值税税率。原营业税制下，建筑业适用3%的营业税税率，并以扣除建筑分包款之后的余额为计税营业额计算缴纳营业税。营改增后，考虑到建筑业的主要成本，比如其采购的建筑材料，工程机械设备、接受的营改增应税服务支出等均可以获得进项税抵扣，因此，建筑服务适用11%的税率。同时，适用简易计税方法的建筑服务，适用3%的征收率，由于其进项不允许抵扣，因此，为保证纳税人税负稳定，营改增后继续沿用了原营业税差额征税规定，即纳税人提供建筑服务适用简易计税方法计税的，如果其将部分建筑服务分包给了其他单位或个人，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额计算缴纳增值税。 由于增值税是价外税，3%
