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1、第八章第八章全面预算管理全面预算管理一节全面预算概算一节全面预算概算二节预算编制方法二节预算编制方法一节全面预算概算一节全面预算概算一、全面预算一、全面预算二、全面预算的作用二、全面预算的作用三、全面预算的基本组成三、全面预算的基本组成四、全面预算的编制要点四、全面预算的编制要点全全 面面 预预 算算 （ ComprehensiveBudget）反反映映的的是是企企业业未未来来某某一一特特定定期期间间的的全全部部生生产产、经经营营活活动动的的财财务务计计划划。它它以以销销售售预预测测为为起起点点，进进而而对对生生产产、成成本本及及现现金金收收支支等等各各个个方方面面进进行行预预测测，并并在在这
2、这些些预预测测的的基基础础上上，编编制制出出一一套套预预计计资资产产负负债债表表、预预计计收收益益表表等等预预计计财财务务报报表表及及其其附附表表，以以反反映映企企业业在在未未来来期期间的财务状况和经营成果。间的财务状况和经营成果。 一、全面预算一、全面预算1、明明确确各各部部门门的的工工作作目目标标和任务和任务2、协调各部门的工作、协调各部门的工作3、控制各部门的经济活动、控制各部门的经济活动4、考核各部门的成绩、考核各部门的成绩二、全面二、全面预算的作预算的作用用三、全面三、全面预算的缺预算的缺点点1.鼓励弄虚作假和机会主义行为鼓励弄虚作假和机会主义行为2.强化集中控制和僵化强化集中控制和
3、僵化3.耗时费力耗时费力4.腐蚀企业诚信文化腐蚀企业诚信文化1、营业预算、营业预算（1）销售预算销售预算（2）生产预算生产预算 直接材料预算直接材料预算 直接人工预算直接人工预算 制造费用预算制造费用预算 期末产成品存货预算期末产成品存货预算（3）销售成本预算销售成本预算（4）销售及管理费用预算销售及管理费用预算四、全面四、全面预算预算的的基本基本组成组成2、财务预算、财务预算财财务务预预算算量量化化了了企企业业管管理理层层对对未未来来收收入、现金流量及财务状况的预期，包括：入、现金流量及财务状况的预期，包括：（1）现金预算表现金预算表（2）预计收益表预计收益表（3）预计资产负债表预计资产负债
4、表3、资本支出预算、资本支出预算有有关关资资本本支支出出的的问问题题在在本本书书的的第第七七章章中中讨讨论论，本本章章主主要要讨讨论论有有关关经经营营预预算算和和财财务务预预算算的的编编制制方方法法和和原理。原理。编制顺序是先编制销售预编制顺序是先编制销售预算，然后再以算，然后再以“以销定产以销定产”的的方法，依次编制生产预算、直方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项理费用预算等，同时编制各项专门决策预算；最后，根据业专门决策预算；最后，根据业务预算和专门决策预算再编制务预算和
5、专门决策预算再编制财务预算。财务预算。五、全面五、全面预算预算的的编制编制要点要点企业的财务预算是在上述经营预算企业的财务预算是在上述经营预算和资本支出预算的基础上，按照一般会和资本支出预算的基础上，按照一般会计原则和方法编制出来的。计原则和方法编制出来的。 预计损益表预计损益表预计资产负债表预计资产负债表预计现金流量表预计现金流量表全全 面面 预预 算算经营预算经营预算财务预算财务预算资本预算资本预算业务收入运营成本费用业务收入对外投资及投资收益固定资产投资其它业务收支现金流量预算现金流量预算营业外损益资产负债资产负债财务收支预算财务收支预算投资收益 通通过过对对企企业业未未来来产产品品销销
6、售售情情况况所所作作的的预预测测，推推测测出出下下一一预预算算期期的的产产品品销销量量和和销销售售单单价价，这这样样就可求出预计的销售收入：就可求出预计的销售收入：销售收入销售量销售收入销售量销售单价销售单价销销售售预预测测仅仅仅仅是是初初步步的的估估计计，企企业业在在编编制制预预算算时时，通通常常还还需需考考虑虑预预测测结结果果是是否否与与公公司司的的战战略略计计划划相相吻吻合合，企企业业的的预预算算委委员员会会经经讨讨论论，可可能能会会在在销销售售预预测测的的基基础础上上作作适适当当的的调调整整，如如在在加加强强促促销销手手段段的基础上，适当调高销售量的预测数。的基础上，适当调高销售量的预
7、测数。1、销售预算、销售预算生生产产预预算算是是根根据据预预计计的的销销售售量量和和预预计计的的期期初初、期期末末产产成成品品存存货货量量，按按产产品品分分别别计计算算出出每每一一个个产产品品的的预预计计生生产产量量，计计算算方方法法为：为：预预计计生生产产量量预预计计销销售售量量+预预计计期期末末产产成成品品存存货货量量预预计计期初产成品存货量期初产成品存货量生生产产预预算算反反映映的的是是在在满满足足销销售售需需求求和和期期末末产产成成品品存存货货量量的基础上，公司应生产的产品数量。的基础上，公司应生产的产品数量。编编制制生生产产预预算算时时，不不仅仅要要考考虑虑企企业业的的销销售售能能力
8、力，同同时时还还要要考考虑虑预预算算期期初初和和期期末末的的存存货货量量，因因为为一一般般企企业业通通常常都都会会保保持持一一定定的的存货储备量，以应付生产和销售的不确定性。存货储备量，以应付生产和销售的不确定性。2、生产预算、生产预算预预计计生生产产量量确确定定以以后后，按按照照单单位位产产品品的的直直接接材材料料消消耗耗量量，同同时时考考虑虑预预计计期期初初、期期末末的的材材料料存存货货量量，便便可可以以编编制制直接材料预算：直接材料预算：预预计计直直接接材材料料采采购购量量预预计计生生产产量量单单位位产产品品耗耗用用量量预计期末材料存预计期初材料存货预计期末材料存预计期初材料存货直接材料
9、预算额直接材料预计采购量直接材料预算额直接材料预计采购量直接材料单价直接材料单价与与生生产产预预算算相相同同，在在编编制制直直接接材材料料预预算算时时考考虑虑期期初初、期期末末存存货货的的目目的的也也在在于于尽尽可可能能地地降降低低产产品品成成本本，避避免免因因材材料料存存货货不不足足影影响响生生产产，或或由由于于材材料料存存货货过过多多而而造造成资金的积压和浪费。成资金的积压和浪费。3、直接材料预算、直接材料预算直直接接人人工工预预算算与与直直接接材材料料预预算算相相似似，也也是在生产预算的基础上进行的：是在生产预算的基础上进行的：直直接接人人工工预预算算额额预预计计生生产产量量单单位位产产
10、品直接人工时品直接人工时小时工资率小时工资率、直接人工预算、直接人工预算、制造费用预算、制造费用预算不同性态的制造费用，其预算的编制方法也完全不同。不同性态的制造费用，其预算的编制方法也完全不同。因此，在编制制造费用预算时，通常是将两类费用分别进行编制因此，在编制制造费用预算时，通常是将两类费用分别进行编制的。的。变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：方法为：变动制造费用预算额预计生产人工总工时变动制造费用预算额预计生产人工总工时单位产品预单位产品预定分配率定分配率固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通固定制造费用
11、与生产量之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。此外，常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算时，需要将其从固定制造费用中扣除。因此在编制制造费用预算时，需要将其从固定制造费用中扣除。 期期末末产产成成品品量量不不仅仅影影响响到到生生产产预预算算，而而且且其其预预计计金额也直接对预计收益表和预计资产负债表产生影响。金额也直接对预计收益表和预计资产负债表产生影响。其其预预算算方方法法为为：先先确确定定产产成
12、成品品的的单单位位成成本本，然然后后将将产产成品的单位成本乘以预计的期末产成品量即可：成品的单位成本乘以预计的期末产成品量即可：期末产成品存货期末产成品存货=产成品的单位成本产成品的单位成本预计的期末产预计的期末产成品量成品量、期末产成品存货预算、期末产成品存货预算销销售售成成本本预预算算是是在在生生产产预预算算的的基基础础上上，按按产产品品对对其其单单位位成成本本进进行行归归集集，计计算算出出产产品品的的单单位位成成本本，然然后后便便可可以以得得到到销销售售成成本本的预算：的预算：销售预算销售预算=产品单价产品单价预计销售量预计销售量、销售成本预算、销售成本预算销售与管理费用包括除制造费用外
13、的销售与管理费用包括除制造费用外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。照费用的不同性态分别进行编制的。 、销售与管理费用预算、销售与管理费用预算现金预算是各所有有关现金收支的现金预算是各所有有关现金收支的预算的汇总，通常包括现金收入、现金预算的汇总，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。现金预的筹集与应用等四个组成部分。现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助算是企业现金管理的
14、重要工具，它有助于企业合理地安排和调动资金，降低资于企业合理地安排和调动资金，降低资金的使用成本。金的使用成本。、现金预算、现金预算补充：补充：现金预算编制应注意的问题现金预算编制应注意的问题 在现金预算的编制中，应注意以下在现金预算的编制中，应注意以下几点：几点：(1)资金筹措与运用的方式有两种：一资金筹措与运用的方式有两种：一是利用借款调整现金余缺，二是利用有是利用借款调整现金余缺，二是利用有价证券调整现金余缺；价证券调整现金余缺；(2)各种借款通常按期初借款、期末各种借款通常按期初借款、期末还款来确定借款期间，并据以计算借款利还款来确定借款期间，并据以计算借款利息；息；(3)期末现金余额
15、通常为企业的最佳期末现金余额通常为企业的最佳现金持有量，并按现金持有量，并按“现金余缺现金余缺”栏数字栏数字减减“期末现金余额期末现金余额”栏数字进行资金栏数字进行资金筹措与运用；筹措与运用；(4)“现金收入现金收入”与与“现金支出现金支出”栏的数字均来源于各业务预算和专门栏的数字均来源于各业务预算和专门决策预算。决策预算。某某公公司司2006年年有有关关销销售售及及现现金金收收支支情况见下表：情况见下表：项目项目第一第一季度季度第二第二季度季度第三第三季度季度第四第四季度季度合计合计产产品品销售量销售量300040005500600018500销售销售单价单价100100100100100其
16、其 初初 现现金余额金余额2100经经 营营 现现金流出金流出26180029180035400059330015072001.销售环节税率为销售环节税率为5.5。2.该公司期初应收账款为该公司期初应收账款为80000元，元，其中第四季度销售形成的应收账款为其中第四季度销售形成的应收账款为50000元。元。3.该公司历史资料显示：当季销售当该公司历史资料显示：当季销售当季收回现金季收回现金60,下季收回现金下季收回现金30,第三第三季度收回现金季度收回现金10。4.该公司最佳现金余额为该公司最佳现金余额为6000元。元。5.银行借款按期初借款、期末还款处银行借款按期初借款、期末还款处理，借款利率为理，借款利率为10。6.资金筹措和运用按资金筹措和运用按500元的倍数进行。元的倍数进行。7.该公司期初有证券投资该公司期初有证券投资5000元，资元，资金余缺的调整以减少负债为基本目的。金余缺的调整以减少负债为基本目的。8.经营现金流出量中不包括销售环节经营现金流出量中不包括销售环节税金现金流出量。税金现金流出量。要求：根据上述资料编制销售预算表及要求：根据上述资料编制销售预算表及现金预算表
