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1、 第十章第十章 财务控制与评价财务控制与评价学习目标学习目标了解财务控制的含义、基本方式、基本程序和了解财务控制的含义、基本方式、基本程序和基本方法；基本方法；掌握成本控制和现金控制；掌握成本控制和现金控制；掌握各种责任中心的概念、特征和评价指标；掌握各种责任中心的概念、特征和评价指标；掌握责任成本控制和考核。掌握责任成本控制和考核。理解责任预算的编制程序以及责任报告和业绩理解责任预算的编制程序以及责任报告和业绩考核的内容。考核的内容。 第一节第一节 财务控制概述财务控制概述一、财务控制的含义一、财务控制的含义 财务控制就是根据企业财务目标，按照一财务控制就是根据企业财务目标，按照一定的程序与
2、方法，确保企业及其内部机构和人员定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务目标的过程，是内部控制的全面落实和实现财务目标的过程，是内部控制的一个重要组成部分，是内部控制的核心，是内部一个重要组成部分，是内部控制的核心，是内部控制在资金和价值方面的具体体现。控制在资金和价值方面的具体体现。 二、财务控制的基本方式二、财务控制的基本方式（一）按照财务控制的内容，可分为一般控制和应用控制两类。 （二）按照财务控制的功能，可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。（三）按照财务控制的时序，可分为事前控制、事中控制和事后控制三类。 三、财务控制的基本程序三、财务
3、控制的基本程序制定控制目标制定控制目标差异调查差异调查 纠正偏差纠正偏差 四、财务控制的基本方法四、财务控制的基本方法全方位的财务控制全方位的财务控制 指财务控制必须渗透到企业的法人治理结构指财务控制必须渗透到企业的法人治理结构与组织管理的各个层次、生产业务全过程、各与组织管理的各个层次、生产业务全过程、各个经营环节个经营环节 多元的财务监控措施多元的财务监控措施 既有事后的监控措施，更有事前、事中的监既有事后的监控措施，更有事前、事中的监控手段、策略；既有约束手段，也有激励的安控手段、策略；既有约束手段，也有激励的安排；既有财务上资金流量、存量预算指标的设排；既有财务上资金流量、存量预算指标
4、的设定、会计报告反馈信息的跟踪，也有人事委派、定、会计报告反馈信息的跟踪，也有人事委派、生产经营一体化、转移价格、资金融通的策略。生产经营一体化、转移价格、资金融通的策略。 第二节第二节 成本控制成本控制一、成本控制的定义和重要性一、成本控制的定义和重要性（一）成本控制的定义一）成本控制的定义 成本控制就是对企业生产经营过程中发生成本控制就是对企业生产经营过程中发生的各种耗费进行控制。它有广义和狭义之分。的各种耗费进行控制。它有广义和狭义之分。前者就是指成本经营，强调对企业生产经营的前者就是指成本经营，强调对企业生产经营的各个环节和方面进行全过程的控制。后者也称各个环节和方面进行全过程的控制。
5、后者也称成本的日常控制，主要是指对生产阶段产品成成本的日常控制，主要是指对生产阶段产品成本的控制。本的控制。 （二）成本控制的重要性（二）成本控制的重要性 首先，成本控制是企业增加盈利的根本途径，首先，成本控制是企业增加盈利的根本途径，它直接服务于企业的财务目标。它直接服务于企业的财务目标。 其次，成本控制是企业生存的主要保障。其次，成本控制是企业生存的主要保障。 最后，成本控制是企业发展的基础。最后，成本控制是企业发展的基础。 二、标准成本控制二、标准成本控制 ( (一一) )标准成本和标准成本的制定标准成本和标准成本的制定 标准成本，是指运用技术测定等方法制定标准成本，是指运用技术测定等方
6、法制定的，在有效的经营条件下应该实现的成本，是的，在有效的经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。算的产品成本。 在制定标准成本时，企业可以根据自身在制定标准成本时，企业可以根据自身的技术条件和经营水平，在以下三种情况中进的技术条件和经营水平，在以下三种情况中进行选择：行选择： 理想标准成本理想标准成本 历史平均成本历史平均成本 正常标准成本正常标准成本 （二）直接材料标准成本的制定（二）直接材料标准成本的制定 单位产品耗用第单位产品耗用第i i种材料的标准成本种材料的标准成本 = =材料材料i i的价格标准的价
7、格标准材料材料i i的用量标准的用量标准 单位产品直接材料的标准成本单位产品直接材料的标准成本 = =材料材料i i的价格标准的价格标准材料材料i i的用量标准的用量标准 （三）直接人工标准成本的制定（三）直接人工标准成本的制定 直接人工成本是由直接人工的价格和直接直接人工成本是由直接人工的价格和直接人工用量两项标准决定的。人工用量两项标准决定的。 标准工资率= 单位产品直接人工标准成本 =标准工资率工时用量标准(四四)制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本是由制造费用价格标制造费用的标准成本是由制造费用价格标准和制造费用用量标准两项因素决定的准和制造费用用量标准两项
8、因素决定的 . 制造费用价格标准，也就是制造费用的分制造费用价格标准，也就是制造费用的分配率标准。其计算公式为配率标准。其计算公式为 制造费用分配率标准制造费用分配率标准= 制造费用的用量标准，制造费用的用量标准， 就是工时用量标准就是工时用量标准 制造费用标准成本制造费用标准成本=工时用量标准工时用量标准制造费用分制造费用分配率标准配率标准（五）单位产品标准成本卡（五）单位产品标准成本卡 制定了上述各项内容的标准成本后，企业制定了上述各项内容的标准成本后，企业通常要为每一产品设置一张标准成本卡，并在该通常要为每一产品设置一张标准成本卡，并在该卡中分别列明各项成本的用量标准与价格标准，卡中分别
9、列明各项成本的用量标准与价格标准，通过直接汇总的方法来求得单位产品的标准成本。通过直接汇总的方法来求得单位产品的标准成本。 成本项目 用量标准 价格标准 单位标准成本 直接材料甲 9千克 30元 270元 乙 6千克 10元 60元 丙 3千克 55元 165元 小计 495元 直接人工 1.5小时 12元 18元 变动制造费用 1.5小时 3元 4.5元 固定制造费用 1.5小时 10元 15元 甲产品单位标准成本 532.5元 例1（六）成本差异的含义和分类（六）成本差异的含义和分类1成本差异的含义成本差异的含义 在标准成本制度下，成本差异是指一定时在标准成本制度下，成本差异是指一定时期生
10、产一定数量的产品所发生的实际成本与相期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。关的标准成本之间的差额。2成本差异的类型成本差异的类型 (1)(1)用量差异与价格差异用量差异与价格差异 用量差异计算公式：用量差异计算公式： 用量差异用量差异= =标准价格标准价格(实际产量下的实际用量实际产量下的实际用量实际产量下的标准用量实际产量下的标准用量) ) 价格差异计算公式：价格差异计算公式： 价格差异价格差异= =（实际价格标准价格）（实际价格标准价格）实际产量实际产量下的实际用量下的实际用量 (2)(2)纯差异与混合差异纯差异与混合差异 纯差异：任何一类差异在计算时都需要假纯差
11、异：任何一类差异在计算时都需要假定某个因素变动时其他因素固定在一定基础上定某个因素变动时其他因素固定在一定基础上不变。把其他因素固定在标准的基础上，所算不变。把其他因素固定在标准的基础上，所算出的差异就是纯差异。出的差异就是纯差异。 混合差异：是指总差异扣除所有的纯差异混合差异：是指总差异扣除所有的纯差异后的剩余差异。后的剩余差异。 (3)(3)有利差异与不利差异有利差异与不利差异 有利差异是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差。 不利差异则指因实际成本高于标准成本而形成的超支差。 (4)可控差异与不可控差异 可控差异是指与主观努力程度相联系而形成的差异，又叫主观差异。它是控制的重点所在。
12、不可控差异是指与主观努力程度关系不大，主要受客观原因影响而形成的差异，又叫客观差异。 （七）成本差异的计算和分析（七）成本差异的计算和分析 1直接材料成本差异的计算分析有关计算公式如下：直接材料成本差异=实际产量下的实际成本实际产量下的标准成本=实际用量实际价格标准用量标准价格=(实际用量标准用量)标准价格+(实际价格标准价格)实际用量=直接材料用量差异+直接材料价格差异 (1)(1)直接材料用量差异直接材料用量差异 直接材料用量差异直接材料用量差异= =（实际产量下实际用量实际（实际产量下实际用量实际产量下标准用量）产量下标准用量）标准价格标准价格(2)(2)直接材料价格差异直接材料价格差异
13、 直接材料价格差异直接材料价格差异=(=(实际价格标准价格实际价格标准价格)实际实际产量下实际用量产量下实际用量 【例2】假定【例1】中企业本月投产A产品8 000件，领用甲种材料80 000千克，其实际价格为每公斤28元。根据该产品标准成本卡所列，该产品甲材料的用量标准为9千克，标准价格为30元。则其直接材料成本差异计算如下：直接材料实际成本=80 00028=2 240 000(元)直接材料标准成本=8 000930=2 160 000(元)直接材料成本差异=+80 000(元)其中：材料用量差异=(80 0008 0009)30=+240 000(元)材料价格差异=(2830)80 00
14、0=160 000(元)2直接人工成本差异的计算和分析直接人工成本差异的计算和分析 直接人工成本差异直接人工成本差异=实际产量下的实际成本实实际产量下的实际成本实际产量下的标准成本际产量下的标准成本=实际工时实际工时实际工资率标实际工资率标准工时准工时标准工资率标准工资率=直接人工效率差异直接人直接人工效率差异直接人工工资工工资 率差异率差异 (1)直接人工效率差异直接人工效率差异 直接人工效率差异直接人工效率差异=（实际产量下实际人工工时（实际产量下实际人工工时实际产量下标准人工工时）实际产量下标准人工工时）标准工资率标准工资率 (2)直接人工工资率差异直接人工工资率差异 工资率差异工资率差
15、异=（实际工资率（实际工资率-标准工资率）标准工资率）实际实际产量下实际人工工时产量下实际人工工时【例例3 3】假定假定【例例1 1】中企业本月中企业本月A A产品实际生产产品实际生产8 0008 000件，件， 用工用工10 00010 000小时，实际应付职工工资小时，实际应付职工工资125 000125 000元。根据元。根据A A产品标准成本卡所列，该产品工时标准为产品标准成本卡所列，该产品工时标准为1.51.5小时，小时，标准工资率为标准工资率为1212元，工资标准为元，工资标准为1818元。其直接人工成元。其直接人工成本差异计算如下：本差异计算如下： 直接人工成本差异直接人工成本差
16、异=125 000=125 0008 00018=8 00018=19 00019 000（元）（元） 其中：直接人工效率差异其中：直接人工效率差异= =（10 000-8 10 000-8 0001.50001.5）12=12=2400024000（元）（元） 直接人工工资率差异直接人工工资率差异= =（125 00010 000125 00010 0001212）10 10 000=5 000000=5 000（元）（元） 通过以上计算可以看出，该产品的直接人工成本总通过以上计算可以看出，该产品的直接人工成本总体上节约体上节约19 00019 000元。工资率差异超支元。工资率差异超支50005000元，工资率元，工资率超过标准可能是为了提高产品质量，调用了一部分技超过标准可能是为了提高产品质量，调用了一部分技术等级和工资级别较高的工人，使小时工资率增加了术等级和工资级别较高的工人，使小时工资率增加了0.50.5元。但也因此在提高产品质量的同时提高了效率，元。但也因此在提高产品质量的同时提高了效率，使工时的耗用由标准的使工时的耗用由标准的12 000(8 0001.5)12 000
