《对商业银行应用管理会计思考》由会员分享，可在线阅读，更多相关《对商业银行应用管理会计思考（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、对商业银行应用管理会计思考管理会计是现代企业管理的重要组成部分。在银行同业 竞争日趋激烈的形势下，应用管理会计是商业银行生存和发 展的必然选择。现阶段，我国商业银行需要进一步调整组织 机构、合理确定内部转移价格、完善信息体系，为推广应用 管理会计奠定基础。一、商业银行应用管理会计的主要内容（一）加强经营预测，为决策提供科学的依据正确的经营决策是银行经营活动的前提条件和必要保 证。银行要做出正确的经营决策，不仅要了解过去和现在， 更重要的是对未来的经营情况及市场发展趋势做出科学的 预测。预测是决策的基础，银行对未来经营目标预测、利润 预测、资金量预测、贷款投放预测和成本预测等多项预测工 作中，可
2、以采用定量分析方法和定性分析方法。定量分析方 法是银行依据比较完备的数据信息系统，考虑过去、现在业 务发展的情况及未来业务发展规模和速度（如存款增长速 度、贷款投放规模）等因素，运用一定的数学方法进行数据 加工和处理、揭示有关经济变量之间的规律性关系，作为预 测的依据，据以判断未来的发展趋势。定性分析预测方法主 要依靠预测人员丰富的实践经验及其主观判断和分析推理能力进行推测。经营预测的定量和定性分析方法是相互补充 的，应正确地把两种方法结合起来运用。（二）实行全面预算管理全面预算管理的首要特点和基本含义在于其全面性。其一，全面预算管理体系涉及内容应该是全面的。对于商业银 行而言，应该涉及存款、
3、贷款、资金、中间业务等各项金融 产品及其财务收支情况，以及全行营业费用、资本性支出等 内容，从而全面反映商业银行未来某一时期的财务状况、经 营成果以及投资决策。其二，全面预算管理的参与主体应该 是全面的。预算的执行者应亲自参与预算的编制，从基层开 始，自下而上逐级综合平衡。其三，全面预算管理体系的预 算方法和预算形式应该是全面的。（三）建立责任会计制度责任会计是在商业银行内部根据职能分工划分不同的责任中心,并对各责任中心的经营活动进行规划、核算、制和考核的一套专门制度。建立责任会计制度应包括以下内 容:1划分责任中心。商业银行可按各部门权责范围以及 业务活动的特点，划分利润中心和成本中心。利润
4、中心所产 生的收入和成本，可以清晰地分辨出来。商业银行的利润中 心一般包括信贷业务部、中间业务部和营业部等部门。利润 中心业绩的评价与考核，主要是通过一定期间实际实现的利 润同部门预算所确定的预计利润数进行比较，并对差异形成 的原因和责任进行剖析，进而提出改进意见。成本中心基本 上没有银行业务所产生的任何收入及支出，只负责对银行内 部提供后勤服务，只自行产生成本，如租金、折旧和人事费 用等，成本中心会向服务对象收取费用。商业银行的成本中 心一般由人事部、办公室和机关服务中心等部门组成。通过 对成本中心一定期间实际发生的成本，与其预定的成本进行 对比，剖析差异形成的原因和责任，将有助于成本中心降
5、低 成本。2明确权责范围。要明确各部门的收益项目和成本项 目。明确收益项目的工作较为简单，由各部门提交与自己有 关的收益项目便可。但考核部门应注意分析收益的来源、收 益是否应由两个或两个以上的部门共同分享等问题。明确成 本项目的工作较为复杂。一是设立部门成本收集方法；二是 明确各种成本处理方法，区分直接成本、间接成本和全行性 费用；三是明确各部门成本核算分摊流程，区分直接费用、 全行性费用和未能及时处理分配的费用；四是设定成本分摊 基础，可以选择员工数、使用面积或存、放款平均余额等合 适的分摊基础；五是明确成本责任制度，各部门只需对可控 成本负责。3确定内部资金转移价格，实行内部资金有偿使用。
6、 银行业务大部分要涉及到资金转移和应用，确定内部资金价格便成为部门核算的关键所在。目前，西方商业银行在内部 转移价格的制定中大多采用资金划拨定价方法，即内部转移 价格等于内部资金划拨价格。资金划拨定价主要参考市场利 率以及本行经营成本与收益水平，采用单一定价法、多重定 价法、配比筹资法和合同利差法等具体方法。据了解，我国 各商业银行制定内部资金划拨价格的依据大致相同，即以中 央银行公布的标准利率或同业市场利率为基础计算确定相 应的内部资金划拨价格。4确定责任目标。责任目标是有关责任中心在其权责 范围内，预定应当完成的经营任务，它是银行未来一定期间 经营总目标的分解和具体化。在建立分部门核算体系
7、时，必须为每一责任中心确定相应的责任目标，分配一定的责任预以使各部门了解在实现银行总体目标的过程中所应完成的具体工作任务。职能不同的部门，可以用不同的标准确定 责任目标。5定期跟踪控制。通过设立对各部门的控制，制定各 部门的考核方式及标准，利用银行的会计系统和信息系统， 定期收集部门的实际数据，与标准数据作出比较。当部门出 现重大差异情况时，必须由有关的主管作出解释，并提出改 善方案，供考核部门修改部门责任目标和相关决策。6编制绩效报告。对责任中心进行实绩考核，主要是 对其收益和成本进行计算、分析和评价，了解收益和成本的 预算执行情况。各部门通过编制书面的业绩报告，反映各部 门的预算数和实际数
8、，以及二者之间的差异，井对其中的重 要差异进行说明。7业绩评价奖励。一个有效的业绩评价系统，除设立 合理的业绩评价目标和指标外，还应包含相应的奖励制度， 形成激励机制。业绩考核部门根据会计报表及内部核算的有 关数据，对各部门的各项责任指标完成情况定期进行考核， 并直接与分配挂钩。二、现阶段我国商业银行推行管理会计需要解决的几个 重要问题（一）进一步调整或改革组织机构，强化管理会计的职 能商业银行推行管理会计，需要在内部机构方面作相应的 调整和改革。一是可以考虑柜面业务与会计部门分离，这样 既可加强柜面业务的专业化管理，为社会提供更科学、更优 质的服务，又可强化会计核算、管理、为决策提供信息支持
9、 等职能；二是可以考虑柜面业务与会计部门分离后，财会与 统计工作合二为一，使银行经营数据的统计、加工处理和输 出同出一处，既可减少人力、物力资源的重复浪费，又可提 高数据信息的准确性和及时性。同时，可以考虑在会计部门 单独分离出来一个专门的管理会计部门或在会计部门内设 相对独立运作的管理会计部门。（二）合理确定内部转移价格银行内部各单位和部门之间发生的转移行为，并不像真 正的市场行为有一客观的交易市场存在，这导致内部转移价 格的确定相当主观。对银行来说，内部转移价格的确定主要 涉及内部资金转移定价问题。当一个管理会计核算体系真正 运行起来的时候，每个单位和部门出于对自身业绩考核的考 虑，都会关
10、注每一项交易的收益和成本情况。内部资金转移 价格实质是资源的合理分配，会直接影响考核单位的经营利 益。因此，确定合理的内部转移价格是正确核算各部门业绩 的前提条件。我国商业银行制定内部转移价格应遵循以下三 方面原则：可比性原则，公平性原则；一致性原则。（三）完善信息体系管理会计核算本身也是一个信息系统,需要大量的数据。一方面，管理会计系统为计划、控制、决策和业绩评价等部门提供信息;另一方，管理会计也需要财务会计、信贷管理和资产管理等部门的信息。目前国内信息系统基础还 相当薄弱，不但许多经营管理急需的外部市场信息难以收 集，就连银行内部的金融电子化工作也还很不完善。在这种 情况下，必须通过计算机技术设计一套完善的数据系统，对 传统的手工工作流程加以改造，将实现管理会计功能作为系 统需求融入到计算机系统重构工作中，突破现有的信息系统 基础薄弱、原始信息极度欠缺的困境。
