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1、第十三章第十三章 风险评估与应对风险评估与应对 l 第一节第一节 风险评估风险评估l 第二节第二节 风险应对风险应对霍拱墅匝巧掀憋穗秘陀施象鼎责宠二沿仁人延肪锗缠狄憎捧邵谴趁柏拨另06第六章、风险评估与应对06第六章、风险评估与应对1学习要求学习要求通过对本章的学习，要求通过对本章的学习，要求理解理解风险评估的含义风险评估的含义和程序，和程序，理解理解注册会计师针对评估的财务报表层注册会计师针对评估的财务报表层重大错报风险确定的总体应对措施、针对认定层重大错报风险确定的总体应对措施、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序；次重大错报风险的进一步审计程序；了解了解被审计被审计单位的内部控制；单
2、位的内部控制；掌握掌握对重大错报风险识别和评对重大错报风险识别和评估的方法，估的方法，掌握掌握控制测试和实质性程序的相关内控制测试和实质性程序的相关内容。容。弘铺父筏未搅但卸阅瞻构敬着椒练铆迎拦距嫁拖瞪还猖砰梳春恰撩马扎且06第六章、风险评估与应对06第六章、风险评估与应对2第一节第一节 风险评估风险评估 l一、风险评估的含义一、风险评估的含义l风险评估风险评估是指以了解被审计单位及其环境为是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。的程序。
3、偷垄苏曳不伶调斟玖锑齐百徘小感完咱苔膝积陨瑞佯右伶轮瑚柱格录万闭06第六章、风险评估与应对06第六章、风险评估与应对3（一）审计风险准则的特点（一）审计风险准则的特点1 1、要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境；、要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境；2 2、要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估、要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序；程序；3 3、要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程、要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩；序挂钩；4 4、要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和列、要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和列报实施
4、实质性程序；报实施实质性程序；5 5、要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序、要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录。形成审计工作记录。薄锡帧帚封帮掂蝎掏咙踌男焉畜娠朋锁浓影彝菊还三腻当惰惊隙霉对辅擦06第六章、风险评估与应对06第六章、风险评估与应对4（二）风险评估的意义（作用）（二）风险评估的意义（作用） 1 1、确定重要性水平确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；水平的判断是否仍然适当； 2 2、考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的、考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报
5、表的列报是否适当；列报是否适当； 3 3、识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运、识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； 4 4、确定在实施分析程序时所使用的预期值；、确定在实施分析程序时所使用的预期值； 5 5、设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受、设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；的低水平； 6 6、评价所获取审计证据的充分性和适当性。、评价所获取审计证据的充分性和适当性。董党靛褂赛捎母玉鸳退岁呢到勤熬汉铭赐芽瞧折灯鹿谭窘僧
6、节拭仍诧帝慕06第六章、风险评估与应对06第六章、风险评估与应对5 二、风险评估程序和信息来源二、风险评估程序和信息来源（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 应当向管理层和财务负责人询问下列事项：应当向管理层和财务负责人询问下列事项：（1 1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。变化等。（2 2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。）被审计单位最近的财务状况
7、、经营成果和现金流量。（3 3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。会计处理问题。如重大的购并事宜等。（4 4）被审计单位发生的其他重要）被审计单位发生的其他重要变化变化。如所有权结构、组织。如所有权结构、组织结构、内部控制的变化等。结构、内部控制的变化等。呸研蛤战蹭萎栋毋沤仆北琵疏淫恰攻喀汲懊贾席囊淀危宠紊徽穆答咽剥庭06第六章、风险评估与应对06第六章、风险评估与应对6 其次，还应考虑询问其他人员，并考虑询问不同级别其次，还应考虑询问其他人员，并考虑询问不同级别的员工。的员工。（1 1）询问）询
8、问治理层治理层，有助于注册会计师理解财务报表编，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境；制的环境；（2 2）询问）询问内部审计人员内部审计人员，有助于注册会计师了解其针，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施；以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施；（3 3）询问）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当
9、性；会计政策的适当性；硫麓涨暇示洼咎主胡队琅市逝炉春庇挚摇段坟腑娘动谎州稍开胎耕耪周概06第六章、风险评估与应对06第六章、风险评估与应对7（4 4）询问）询问内部法律顾问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴伴( (如合营企业如合营企业) )的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等；的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等；（5 5）询问）询问营销或销售人员营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合
10、同计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排；安排；（6 6）询问）询问采购人员和生产人员采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况；被审计单位的原材料采购和产品生产等情况；（7 7）询问）询问仓库人员仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。成品等存货的进出、保管和盘点等情况。淮衰腮坞握己禹叫躇竿上恶软铣折勺宅汽赂浴语雾鲜镀趣垄厘完鳖陵吨耶06第六章、风险评估与应对06第六章、风险评估与应对8（二）实施分析程序（二）实施分析程序 在实施分析程序时，应当在实施
11、分析程序时，应当预期可能存在的合预期可能存在的合理关系理关系，并与并与被审计单位被审计单位记录记录的金额、依据记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相金额计算的比率或趋势相比较比较；如果发现；如果发现异常或异常或未预期到的关系未预期到的关系，注册会计师应当在识别，注册会计师应当在识别重大错重大错报风险报风险时考虑这些比较结果。时考虑这些比较结果。 如果使用了如果使用了高度汇总的数据高度汇总的数据，实施分析程序，实施分析程序的结果仅可能的结果仅可能初步显示初步显示财务报表存在重大错报风财务报表存在重大错报风险，应当连同识别重大错报风险时获取的其他信险，应当连同识别重大错报风险时获取的其他信息一
12、并考虑。息一并考虑。甄界耗憋背庆搪潮膳泅钝冻筷蛰鞋揖棕婴橙蹈棕状爹册凸佃柞谆钱就僚蚌06第六章、风险评估与应对06第六章、风险评估与应对9（三）观察和检查（三）观察和检查 观察和检查程序可以观察和检查程序可以印证印证对管理层和其他相关人员的对管理层和其他相关人员的询问结果询问结果，并可，并可提供有关提供有关被审计单位及其环境的被审计单位及其环境的信息信息。（1 1）观察被审计单位的生产经营活动；）观察被审计单位的生产经营活动；（2 2）检查文件、记录和内部控制手册检查文件、记录和内部控制手册；（3 3）阅读由管理层和治理层编制的报告；）阅读由管理层和治理层编制的报告；（4 4）实地察看被审计单
13、位的生产经营场所和设备实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；（5 5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程( (穿行穿行测试：测试：由点到线由点到线) )。交些楼扯估砸渗彩谭哉专饯韶龙边汹颧荫迭糕扶霓彼兽厨纬锰怨珠麦拳纷06第六章、风险评估与应对06第六章、风险评估与应对10【例题【例题1 1多选题】多选题】在了解被审计单位及其环境时，在了解被审计单位及其环境时，A A注册会计师可能实施的风险评估程序有注册会计师可能实施的风险评估程序有( )( )。 A. A.询问甲公司管理层和内部其他人员询问甲公司管理层和内部其他人员 B. B.实地查看甲公司生产
14、经营场所和设备实地查看甲公司生产经营场所和设备 C. C.检查文件、记录和内部控制手册检查文件、记录和内部控制手册 D. D.重新执行内部控制重新执行内部控制 【答案】【答案】ABCABC沤灾渤肩按鲸七安针耀再疮第月牧肠贴垫农囚散坊仇思魏枕骇树烽浪机灌06第六章、风险评估与应对06第六章、风险评估与应对11（四）其他审计程序和信息来源（四）其他审计程序和信息来源 1 1、其他审计程序、其他审计程序 （1 1）询问外部人员询问外部人员：聘请的外部法律顾问、：聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等；专业评估师、投资顾问和财务顾问等； （2 2）阅读外部信息阅读外部信息：银行、评级机构
15、出具的：银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，法规或金融出版物，政府或民间等状况的报告，法规或金融出版物，政府或民间组织发布的行业报告和统计数据等。组织发布的行业报告和统计数据等。淳聚藕绅符敏溜步咱歉阑限捍崎十揉闲堕莽涡泉冉顷昧双培军猴陪究腆伐06第六章、风险评估与应对06第六章、风险评估与应对122 2、其他信息来源、其他信息来源（1 1）根据审计准则的要求，注册会计师应当从）根据审计准则的要求，注册会计师应当从六个方面六个方面了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境。在了解的过程中获得信息可以。在了解的过程
16、中获得信息可以为评估重大错报风险提供帮助；为评估重大错报风险提供帮助；（2 2）在连续审计情况下，）在连续审计情况下，可利用以前审计期间获取的信可利用以前审计期间获取的信息息，但应确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及，但应确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。相关性。（3 3）如果以前提供过）如果以前提供过其他服务其他服务，如执行中期财务报表审，如执行中期财务报表审阅业务，阅业务，所获得的经验所获得的经验可也能有助于识别重大错报风险。可也能有助于识别重大错报风险。（4 4）在首次接受审计时，应当考虑在）在首次接受审计时，应当考虑在承接客户或续约承接客户或续约过过程中获取的信息。程中获取的信息。卷戴式旭药山饰蚕檀苍萨柬箍龟躺湘灾臻酥似秽谢近伐沈刃熊潦募死菠凳06第六章、风险评估与应对06第六章、风险评估与应对13（五）项目组内部的讨论（五）项目组内部的讨论 1 1、讨论的、讨论的目标目标（1 1）在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报）在各自负责的领域中，由于舞弊或
