《2022年会计实务：关于建造合同预计损失的会计处理思考》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年会计实务：关于建造合同预计损失的会计处理思考（14页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -关于建造合同估量缺失的会计处理摸索新准就中的建造合同准就与原先的核算方式大为不同.据此,随着工程的进行, 建造企业估量将要发生的成本可能大于合同商定的收入.为了能够公允地反映企业资产的真实性,需要对建造合同的估量缺失进行确认和计量.一，估量缺失相关理论基础建造合同估量缺失,实质上是建造企业的存货跌价预备.由于建造企业正在建造的资产,类似于工业企业的在产品,性质上属于建造企业的存货,期末应当依据存货准就中关于期末计提减值预备的要求,对其进行减值测试.一是建造合同减值迹象的判定.当建造合同的估量总成本超过合
2、同总收入时,表 明建造合同发生了减值.由于合同收入是建造企业与客户签订合同中最初商定的 合同金额,在合同存续期间除了合同变更，索赔，嘉奖等形成收入外一般不会增 加,为此,减值测试的关键是合理估量完成工程所需发生的成本.合同成本包括 从合同签订至合同完成所发生的，与执行合同有关的直接费用和间接费用.因订 立合同而发生的有关差旅费， 投标费等有关费用以及在施工期间发生的期间费用, 不计入建造合同成本.当耗用的材料费用，人工费用以及机械使用费用估量上升 时,通常说明合同成本上升,此时建造企业需要对建造合同进行减值测试.二是建造合同减值测试.假如有确凿的证据说明建造合同存在减值迹象时,应当- - -细
3、心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -进行减值测试,估量建造合同完工成本,并与合同收入进行比较,假如估量的合同成本大于合同收入,就需要对估量的建造合同缺失进行确认.三是资产组的认定.对于资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流人为依据.同时,在认定资产组时应当考虑 企业治理生产经营活动的方式和对资产的连续使用或者处置的决策方式等.对于 资产组的认定很重要,由于当有迹象说明一项资产可能发生减值时,企业应当以 单
4、项资产为基础估量其可收回金额.然而,企业并不愿定能够对全部单项资产的 可收回金额进行估量.此时,就应以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可 收回金额.另外,在对商誉及总部资产进行减值测试时,也会涉及资产组的认定.四是建造合同估量缺失的计量.确认估量缺失时,应先按完工百分比法运算当期 的合同收入,与当期实际发生的工程成本相配比后,确认为当期的工程毛利或亏 损,然后再用估量总合同成本减去合同收入得出的估量总亏损扣除已确认的累计 工程毛利或亏损,计人“资产减值缺失”账户.具体的运算公式：估量建造合同 缺失= 估量总合同成本 - 合同收入 1 - 完工百分比 .二，估量缺失账务处理例析 例 万科建筑
5、公司与客户签订了一项总金额为 400 万元的建造合同,工程已于2007 年 1 月 1 日开工, 2021 年 12 月 31 日完工.假定万科建筑公司该建造合同能够牢靠地估量,该公司接受累计实际发生的合同成本占合同估量总成本的比例确- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -定该项合同的完工进度.建筑工程的相关资料详见表1.740this.width=740” border=undefined(1) 2006 年账务处理如下：登记实际发生的
6、合同成本借：工程施工合同成本900000贷：原材料，应对职工薪酬等900000登记已结算的合同价款借：应收账款800000贷：工程结算 800000 登记实际收到的合同价款借：银行存款 600000贷：应收账款600000确认计量当年的合同收入和费用完工百分比 =900000/900000+2100000=30 合同收入 =400000030 =1200000元合同费用 =300000030 =900000元借：主营业务成本900000工程施工毛利300000- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料
7、- - - - - - - - - - - - - - - -贷：主营业务收入1200000(2) 2007 年账务处理如下：登记实际发生的合同成本借：工程施工合同成本1468000贷：原材料，应对职工薪酬等1468000 登记已结算的合同价款借：应收账款1400000贷：工程结算1400000 登记实际收到的合同价款借：银行存款1300000贷：应收账款1300000确认计量当年的合同收入和费用完工百分比 =2368000/2368000+1932000=55.07 合同收入 =400000055.07 -1200000=1002800元 合同费用 =430000055.07 -900000
8、=1468010 元借：主营业务成本1468010贷：主营业务收入1002800工程施工毛利465210需要确认建造合同估量缺失合同估量缺失 =4300000- 40000001 -55.07 =134790借：资产减值缺失134790- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -贷：存货跌价预备估量缺失预备134790在建造合同确认过估量缺失之后,对以后年度的收入和费月并没有影响.(3) 2021 年账务处理如下登记实际发生的合同成本借：工程
9、施工同成本1832000贷：原材料，应对职工薪酬等1832000登记已结算的合同价款 借：应收账款 1800000贷：工程结算 1800000登记实际收到的合同价款借：银行存款 2100000贷：应收账款 2100000确认计量当年的合同收入和费用完工百分比 =100合同收入 =4000000100 -2202800=1797200元合同费用 =4200000100 -2368010=1831990元借：主营业务成本 1831990贷：主营业务收入 1797200- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑
10、资料- - - - - - - - - - - - - - - -工程施工毛利34790合同完工将“存货跌价预备”相关余额冲减“主营业务成本” 借：存货跌价预备估量缺失预备134790贷：主营业务成本134790将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲借：工程结算4000000贷：工程施工4000000三，估量缺失转回的相关摸索在对估量缺失进行确认后,假如以后期间估量合同总成本小于合同收入,说明之 前确认的建造合同减值现在已不需要, 此时需要考虑能否将确认的估量缺失转回.存货准就中规定,假如以前减记存货价值的影响因素已经消逝,就减记的金额应 当予以复原,并在原已计提的存货跌价预备的金额
11、内转回.建造合同估量缺失实质上也是建造企业的存货跌价预备,依据以上规定理应可以转回. 但是笔者认为,建造合同估量缺失不应予以转回,缘由在于：第一,在对建造合同收入进行确认时涉及大量的估量,完工百分比法需要依靠会计人员的主观估量,这使得确认的收入和费用具有极大的不确定性.同时,估量缺失的确认有赖于对将来完工成本的估量,其中涉及很大的主观性,假如答应转回估量的缺失,极易造成会计信息的失真.其次,存货准就规定的转回条件是比较苛刻的,相关影响因素较难以判- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -断.这对会计人员的业务素养要求极高,而在当前我国会计人员素养参差不齐的现状下,转回建造合同估量缺失的可操作性并不强.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 7 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
