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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -同样的“利息”,不同税种的扣除规定是不一样的关于企业财务费用中的利息在税收中的扣除问题,不同的税种有不同的规定,这主要反映在企业所得税和土地增值税的计税扣除上,稍有不慎,就会显现涉税风险.那么,有哪些涉税风险呢？下面,结合案例加以分析.一，案例：某房地产开发企业开发一一般标准住宅项目,2021 年初通过信托投资公司筹集项目开发资金 1 个亿,合同确定的信托收益为年15%,该企业无其他资金借贷,也无其他开发项目相互拆借资金的情形,按规定可据实扣除.2021 年底达到可清算条件, 2021 年 4 月,企业
2、依据税务机关的通知要求提交了土地增值税自行清算报告及相关资料,自行清算结果增值率为19.3%,由于所开发的项目属于一般标准住宅,因此依据税收政策规定免征土地增值税.主管税务机关受理后,通过逐项审核,确认该企业利息扣除超过当地商业银行同 期同类贷款年利率加上浮后为 9%的标准,因此,应调减扣除项目金额.经从新运算,该清算项目土地增值税的增值率已超过20%,应缴纳土地增值税.针对审核结果,企业财务负责人认为,信托公司属于金融机构,企业依据信托合同所支付的信托收益应当据实扣除,不认同税务机关的纳税调整结果.二，政策依据及法理分析：- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 4
3、 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -近年来,由于国家进一步加大了对房地产市场的宏观调控力度,金融企业在对房地产开发企业的资金支持规模，力度等方面都在减小,一些房地产开发企业由于资金短缺,不得不另劈溪径选择其他的融资渠道,而信托筹资就是其中之一.针对本案例来说,为了精确把握和正确执行税收政策,我们必需弄清以下三个关键性问题：（一）土地增值税运算时的利息扣问题有明确具体的规定1，中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细就第七条规定：财务费用中的利息支出,凡能够按转让房地产项目运算分摊并供应金融机构证明的,答应
4、据实扣除,但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率运算的金额.2，国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知国税函2021220号文规定：财务费用中的利息支出,凡能够按转让房地产项目运算分摊并供应金融机构证明的,答应据实扣除,但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率运算的金额.3，国家税务总局关于印发土地增值税清算鉴证业务准就的通知中规定：审核利息费用是否超过按商业银行同类同期贷款利率运算的金额.上述相关政策规定,明确了土地增值税在计税中的利息扣除标准问题,即：财务费用中的利息支出,凡能够按转让房地产项目运算分摊并供应金融机构证明的, 答应据实扣除,但最高不能超过“按商业银行”同类同期贷款利
5、率运算的金额.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 4 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -（二）弄清信托公司与商业银行的区分中华人民共和国信托法所称信托,是指托付人基于对受托人的信任,将其财 产权托付给受托人,由受托人按托付人的意愿以自己的名义,为受益人的利益或 者特定目的,进行治理或者处分的行为.即大家常说的“受人之托,代人理财”.依据经营业务的性质,信托公司属广义上的金融机构,但他与各类银行等专业金 融机构相比,不管是金融政策，经营范畴等都存在较大的差异,具有独立的特殊
6、 性.依据中国银行业监督治理委员会发布的信托公司治理方法规定：信托公 司不得开展除同业拆入业务以外的其他负债业务.即没有吸取负债性质的信托存 款来发放贷款的业务.商业银行的概念是区分于中心银行和投资银行的,是一个以营利为目的,以多种金融负债筹集资金,多种金融资产为经营对象,具有信用制造功能的金融机构.商业银行的业务主要集中在吸取公众存款,发放贷款业务,即以较低的利率借入存款,以较高的利率放出贷款,存贷款之间的利差就是商业银行的主要利润. 由于信托公司没有吸取负债性质的存款来发放贷款的业务,在实际经营业务中大多表现为兼具股权和债权性质的投资,因此,从税收政策上来讲,信托公司是金融机构,但他不是银
7、行,更不属于“商业银行”性质.（三）利息扣除在不同的税种征管上有不同的规定,要精确把握,不能混淆企业财务费用中的利息计税扣除问题,主要反映在企业所得税和土地增值税的计- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 4 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -税扣除上.从企业所得税上计税扣除的规定来看,全部规定表述的都是依据不超 过“金融企业”同期同类贷款利率运算的数额,这当中的“金融企业”就包括了 包括银行，财务公司，信托公司等,也就是说,在企业所得税的计税利息扣除上, 凡支付给“金融企业
8、”的利息都可全额在所得税前据实扣除,不作纳税调整.而 土地增值税中的计税扣除,都表述的是最高不能超过按“商业银行”同类同期贷 款利率运算的金额.凡支付给非银行金融企业的利息支出,必需与“商业银行” 同期同类贷款利率相比对,对超过部分要作纳税调整.因此,利息扣除在不同的 税种征管上有不同的规定,要精确把握,不能混淆.三，结论：依据上述分析,主管税务机关对本案例的税务处理是正确的.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 4 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
