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1、企业挑选简易计税但不能自行推迟缴纳天鸿房地产开发公司是增值税一般纳税人,开发的“天鸿家园”项目属于老项目,挑选简易计税方法. 2021 年 1 月取得预售房款80 万元（其中：业主见某预交款30 万元，李某预交款 30 万元，王某预交款 20 万元）.2021 年 2 月初取得王某购房尾款42 万元,王某所购住房属于单独建造商品房且已达交房条件,天鸿公司2 月末向王某全额开具了发票并交付了房产.2021 年 3 月主管税务机关发觉天鸿公司1 月2 月如下几笔分录： （单位：万元,下同）1.1 月天鸿公司取得预售款借：银行存款 80贷：预收账款张某30李某 30王某 202. 申报期内预缴 1
2、月增值税借：应交税费简易计税2.29 80（ 1+5%） 3% 贷：银行存款 2.293.2 月天鸿公司取得售房款借：银行存款 42贷：预收账款王某424. 天鸿公司将王某缴纳的房款62 万元（ 20+42）结转收入,同时将该 62 万元部分已预缴及可编辑资料 - - - 欢迎下载预备在次月申报期内预缴的增值税1.77 万元 62（ 1+5%） 3%结转.借：预收账款王某62贷：主营业务收入 60.23应交税费简易计税1.77同时对应结转了主营业务成本,应缴纳的地方税税费会计处理略.5. 申报期内预缴 2 月增值税借：应交税费简易计税1.2 42（ 1+5%） 3% 贷：银行存款 1.2案例分
3、析：1. 国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收治理暂行方法的公告（国家税务总局公告 2021 年第 18 号）第八条规定,一般纳税人销售自行开发的房地产老项目,可以挑选适用简易计税方法依据5%的征收率计税.第十条规定, 一般纳税人实行预收款方式销售自行开发的房地产项目,应在收到预收款时依据3%的预征率预缴增值税.天鸿公司 1 月预缴增值税 2.29 万元涉税处理没有问题.但是,2 月仍旧预缴增值税 1.2 万元是否正确？依据财政部，国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税 202136 号）附件 1 第四十五条规定,增值税纳税义务，扣缴义务发生
4、时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天.先开具发票的,为开具发票的当天.收讫销售款项指纳税人销售服务，无形资产，不动产过程中或者完成后收到款项.取得索取销售款项凭据的当天,指书面合同确定的付款日期,未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务，无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天.可编辑资料 - - - 欢迎下载因此,天鸿公司 2 月初实际收取售房尾款42 万元,月末对其开具发票并交房,符合增值税纳税义务发生时间的规定,应将收取王某本月缴付的42 万元和上月缴付的 20 万元购房款合并后依据 5%运算缴纳增值税,而不是2 月申报期内仍旧依据 3%
5、预缴增值税.天鸿公司2 月少缴税款,应补缴增值税： 62（ 1+5%） 5%62（ 1+5%） 3%=1.18（万元） .天鸿公司会计差错处理如下：借：主营业务收入 1.18贷：应交税费简易计税1.18借：应交税费简易计税1.18贷：银行存款 1.183 月下旬补缴的 2 月税款的同时缴纳的滞纳金,在“营业外支出”科目列支.2. 因房地产开发企业通常会跨区开发地产项目,所以常常存在项目所在地和机构所在地不一样的情形.假如上例天鸿家园项目位于A 县,公司注册地在 B县,依据财税 202136号文件附件 2 的规定,纳税人应依据上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税
6、申报.另外,国家税务总局公告2021 年第 18 号文件第十五条规定,一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用简易计税方法计税的,以当期销售额和5%的征收率运算当期应纳税额,抵减已预缴税款后,向主管国税机关申报纳税.因此,天鸿公司 1 月应在 A县预缴增值税 2.29 万元, 2 月收取王某交付的 42 万元房款后应先在 A 县预缴增值税： 42（ 1+5%） 3% 1.2 （万元）,然后再就收取王某的全部房款在 B 县主管税务机关按税法规定运算补缴增值税： 62（ 1+5%） 5%62（ 1+5%） 3%=1.18（万元）.因此,税务机关提示纳税人,房地产开发企业可以挑选简易计税,但不行自行推迟纳税,更不能少缴税款,相关涉税处理需要依照营改增相关文件规定谨慎“把脉”,全面懂得正可编辑资料 - - - 欢迎下载确执行,否就会带来很大的涉税风险.可编辑资料 - - - 欢迎下载
