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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -会计之资产负债表债务法探讨资产负债表债务法是“全面收益观或资产,负债观”下的一种所得税会计核算方法,全面收益观从资产,负债的角度定义所得：所得是除业主投资，派利以外的净资产增加,或者说全部者财宝期末超出期初的净增长.企业全部经济业务中涉及所得即净资产变动的经济业务有以下八类.“全面收益观或资产, 负债观”从资产负债的角度分析经济业务对所得的影响,第一，二，五，六类业务,资产增加或负债削减,导致净资产增加 会计所得或应税所得增加 ,就纳税 会计的所得税费用或税法的应交所得税增加 .第三，四，七，八类业务,
2、资产削减或负债增加, 导致净资产削减 会计所得或应税所得削减 , 就抵税 所得税费用或应交所得税削减 .其中：第一至四类业务是已实现所得即损益引起的净资产变动,第五至八类业务是未实现资本利得,缺失即资本公积引起的净资产变动.由 =F 会计与税法的目标，规章不同,准备了两套系统确认所得的差异即所得税会计差异,包括暂时性差异与永久性差异.会计与税法对于上述八类净资产变动业务的不同确认时期， 但相同确认金额 在资产取得至收回或负债发生至偿仍的整个期间内确认的总金额相同 导致暂时性差异 资产,负债的账面价值与其计税基础之间的差异 的产生.不同确认金额，但相同确认时期 本期 导致永久性差异的产生.- -
3、 -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 12 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -一，计税基础与暂时性差异资产,负债的账面价值是会计确认的期末资产负债价值,资产负债的计税基础是依据税法确认的期末资产负债价值.通常,初始确认时,资产负债的账面价值与计税基础相同,后续计量时,由于会计与税法确认收入，费用导致资产负债即净资产增，减的时期不同,以及会计确认与转回未实现资本利得或缺失但税法不确认也不转回,从而导致二者之间的暂时性差异.由于现在的资产，负债是将来收入，费用 将来经济利益或义务 的
4、折现 折现率为 0 ,因此,可从未来应税收入，将来可扣除费用角度来描述现在的资产负债的计税基础.由于界定资产负债的计税基础是为了确认，计量暂时性差异,非净资产变动业 务 如：资产,负债或全部者权益 引起的资产负债计税基础的增减额,不影响净资产或所得,从而不产生所得税会计差异,所以以下第一，四项分析不考 虑该类业务导致的资产负债计税基础的增减额.1 对于第一类业务, 税法确认本期收入引起的资产 净资产或所得 增加额在本期纳税,即本期资产计税基础增加额为本期应税收入,就是将来资产收回期间的非应税收入, 于是：资产的计税基础 =前期增加的资产 前期已税，将来非应税收入 +本期增加的资产 本期应税，将
5、来非应税收入 = 将来非应税收人.设期初资产账面价值与计税基础相等 以下同 ,如本期会计确认收入引起资产 净资产或所得 增加,所得税费用增加.而本期税法不确认 将来确认 该所得,本期- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 12 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -不纳税,就本期末资产账面价值大于计税基础 即将来非应税收入 的差额为将来应税收入,即增加本期会计所得，增加将来应税所得的应纳税暂时性差异,形成本期有所得税费用， 无应交所得税的“递延所得税负债”. 将来税法确认 与本期
6、相等的金额 该所得，而会计不确认,就将来期末资产账面价值=计税基础,转回应纳税暂时性差异,形成将来无所得税费用，有应交所得税，偿仍的“递延所得税负债”.所得税会计实务中此类业务有：当投资企业所得税税率大于被投资企业时,权益法下投资企业按投资比例确认投资收益并调增长期股权投资账面价值. 交易性金融资产期末按公允价值计量调增账面价值计人当期损益等.上述业务会计调增资产账面价值, 税法不确认, 就相关资产账面价值大于计税基础 将来非应税收入 的差额为将来纳税的应纳税暂时性差异.如本期税法确认收入引起资产 净资产或所得 增加,纳税.本期会计不确认 将来确认 该所得,就本期末资产账面价值小于计税基础 即
7、将来非应税收入 的差额仍为将来非应税收入,即削减将来应税所得的可抵扣暂时性差异,形成本期无所得税费用，有应交所得税的“递延所得税资产”.将来会计确认 与本期相等的金额 ，税法不确认,就将来期末资产账面价值 =计税基础,转回可抵扣暂时性差异, 形成将来有所得税费用，无应交所得税，收回的“递延所得税资产”.我国所得税会计实务中暂元此类业务.2 对于其次类业务, 税法确认本期收人引起的负债削减额 净资产或所得增加额 - - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 12 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - -
8、- - - -在本期纳税,即本期负债计税基础削减额为本期应税收入,就是将来负债偿仍期间的非应税收入.虽然非净资产变动引起的负债计税基础的增加额不会导致暂时性差异,但应由将来期间的应税收入 导致负债计税基础削减 偿仍的是非净资产变动形成的初始负债,即非净资产变动形成的初始负债是将来应税收入,于是：负债的计税基础 =初始负债 将来应税收入 一前期削减的负债 前期已税，将来非应税收入 一本期削减的负债 本期应税，将来非应税收入 = 将来应税收入.设期初负债账面价值与计税基础相等 以下同 ,如本期会计确认收入引起负债减少 净资产或所得增加 ,所得税费用增加. 而本期税法不确认 将来确认 该所得, 本期
9、不纳税,就本期末负债账面价值小于计税基础 即将来应税收入 的差额仍为将来应税收入,即增加本期会计所得，增加将来应税所得的应纳税暂时性差异,形成本期有所得税费用， 无应交所得税的“递延所得税负债” 转回应纳税暂时性差异分析略 .所得税会计实务中此类业务如： 交易性金融负债期末会计按公允价值计量调减账面价值计入当期损益,税法不确认,就交易性金融负债账面价值小于计税基础 将来应税收入 的差额为将来纳税的应纳税暂时性差异.如本期税法确认收人引起负债削减 净资产或所得增加 ,纳税.本期会计不确认 将来确认 该所得,就本期末负债账面价值大于计税基础 即将来应税收入 的差额为将来非应税收入,即削减将来应税所
10、得的可抵扣暂时性差异,形成本期无所得税费用，有应交所得税的“递延所得税资产” 转回可抵扣暂时性差异分析略 .- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 12 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -所得税会计实务中此类业务有：房地产企业预收房款预征所得税业务,企业收到合同预付款等.税法在初始负债即负债账面价值基础上,确认收入导致预收账款削减,纳税,会计不确认,就预收账款账面价值大于计税基础 将来应税收入 的差额为将来不纳税，故应削减将来应税所得的可抵扣暂时性差异.3 对于第三类业务,
11、税法确认本期费用引起的资产 净资产或所得 削减额在本期抵税,即本期资产计税基础削减额为本期可抵扣费用,就是将来资产收回期间的不行抵扣费用.虽然非净资产变动引起的资产计税基础的增加额不会导致暂时性差异,但在将来期间转化为抵税费用 导致资产计税：基础削减 的是非净资产变动形成的初始资产,即非净资产变动形成的初始资产在将来资产收回期间抵税,是将来可抵扣费用, 于是：资产的计税基础 =初始资产 将来可抵扣费用 一前期削减的资产 前期已抵扣， 将来不行抵扣费用 一本期削减的资产 本期应抵扣， 将来不行抵扣费用 ：将来可抵扣费用.如本期会计确认费用引起资产 净资产或所得 削减,所得税费用削减.而本期税法不
12、确认 将来确认 该所得削减,本期不抵税,就本期末资产账面价值小于计税基础 即将来可抵扣费用 的差额仍为将来可抵扣费用,即削减本期会计所得，削减将来应税所得的可抵扣暂时性差异,形成本期无所得税费用，有应交所得税的 “递延所得税资产” 转回可抵扣暂时性差异分析略 .所得税会计实务中此类业务有：计提资产减值预备.固定资产购入初期会计折旧大于税法折旧.会计将开- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 12 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -办费记入当期损益而税法分期摊销.当投资企业所得
13、税税率大于被投资企业时, 权益法下投资企业按投资比例确认投资缺失并调减长期股权投资账面价值.交易性金融资产期末按公允价值计量调减账面价值计入当期损益等.上述业务会计调减资产账面价值,税法不确认即不抵税,就本期末相关资产账面价值小于计税基础 将来可抵扣费用 的差额为将来抵税的可抵扣暂时性差异.如本期税法确认费用引起资产 净资产或所得 削减,抵税.本期会计不确认 将来确认 该所得削减, 就本期末资产账面价值大于计税基础 即将来可抵扣费用 的差额为将来不行抵扣费用,即增加将来应税所得的应纳税暂时性差异,形成本期有所得税费用，无应交所得税的“递延所得税负债” 转回应纳税暂时性差异分析略 .所得税会计实
14、务中此类业务有：符合条件的存货，固定资产，无形资产的借款利息,会计资本化为相关的资产,税法当期扣除.符合条件的争论开发支出,会计资本化为无形资产, 税法当期扣除. 使用年限不确定的无形资产会计不摊销, 税法摊销.固定资产购入初期会计折旧小于税法折旧等.上述业务导致相关资产的账面价值大于计税基础 将来可抵扣费用 的差额为将来不抵税，故应增加将来应税所得的应纳税暂时性差异.4 对于第四类业务, 税法确认本期费用引起的负债增加额 净资产或所得削减额 在本期抵税,即本期负债计税基础增加额为本期可抵扣费用,就是将来负债偿仍期间的不行抵扣费用,于是：负债的计税基础=前期增加的负债 前期已抵扣，未- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 12 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -来不
