《2022年会计实务：同一控制下企业合并形成的长期股权投资的税会分析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年会计实务：同一控制下企业合并形成的长期股权投资的税会分析（12页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -同一把握下企业合并形成的长期股权投资的税会分析企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并为一个报告主体的交易或事项, 依据合并中主并企业与被并企业之间的关系,可以将企业合并分为同一把握下的企业合并和非同一把握下的企业合并,所谓同一把握下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终把握且该把握并非暂时性的.同一把握下企业合并形成的长期股权投资会计处理和税务处理存在差别,在实务中简洁被忽视,特简略分析之.一，以支付现金，转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价账务处理上,同一把握下的企业
2、合并,合并方以支付现金，转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日依据被合并方全部者权益在最终把握方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本.长期股权投资初始投资成本与支付的现金，转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积.资本公积不足冲减的,调整留存收益.税务处理上,企业所得税法实施条例第71 条规定,通过支付现金方式取得的投资资产, 以购买价款为成本 ; 通过支付现金以外的方式取得的投资资产, 以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本.案例 1，华水公司于 2021 年 3 月 18 日以银行 2000 万元购入了同一把握下的华北-
3、 - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -公司 60%的股份,当日华北公司的净权益为3000 万元.华水公司账务处理：借：长期股权投资 1800资本公积 200贷：银行存款 2000税务上, 本案例的长期股权投资的计税基础为2000 万元, 与会计上的账面价值存在差异.案例 2，大华公司和小华公司均为华水集团的控股子公司,华北公司为小华设立的全资子公司. 2021 年 3 月 18 日,大华公司以 2000 万元的对价取得小华公司的100%股
4、权.合并日华北公司的账面净资产为 -2000 万元,其中实收资本为3000 万元,未补偿亏损为 5000 万元.合并日华北公司净资产的评估价值为2000 万元.大华公司账务处理：借：长期股权投资华北公司0资本公积 2000贷：银行存款 2000税务上, 本案例的长期股权投资的计税基础为2000 万元, 与会计上的账面价值为0 存在差异.案例 3，华水公司和华北公司同受 P 公司把握,华水公司于2021 年 3 月 1 日以本- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - -
5、- - - - - - -公司的库存商品从 P 公司处取得华北公司 60%的股权,当日华北公司的净权益为 2000 万元.合并当日华水公司资本公积为500 万元,盈余公积为 300 万元,未支配利润为 200 万元.库存商品的账面余额为 2000 万元,已题存货跌价预备 500 万元,公允价值为 3000 万元,增值税税率为 17%.以银行存款支付中介费 50 万元.华水公司账务处理：借：长期股权投资华北公司 1200存货跌价预备 500资本公积 500盈余公积 300利润支配未支配利润 10治理费用 60贷：库存商品2000应交税费应交增值税（销项税额） 510银行存款 60税务上,本案例的
6、长期股权投资的计税基础为3570 万元（ 3000+510+60）,与账面价值 1200 万元存在差异.华水公司 2021 年进行企业所得税汇算清缴时,应将管 理费用纳税调增 60 万元,存货投资视同销售应调增非货币性资产投资转让所得1000 万元,填报表 A05010.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -二，以发行权益性证券作为合并对价账务处理上,合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日依据被合并方全部者权益在最终把握方合
7、并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本.依据发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积.资本公积不足冲减的,调整留存收益.同一把握下的企业合并,合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,比如审计费用，评估费用，法律费用等,应当于发生时计入损益.但是,为发行债券或发行股票发生的手续费，佣金等费用,应作为债券的入账价值或作为股票溢价收入的抵减,溢价收入不足抵减的冲减留存收益.案例 4，华水公司于 2021 年 6 月 1 日向集团内华北公司的原股东定向增发200 万股一般股,取得了华北公司 100%的股权.股票面值每股
8、 1 元,市价 5 元,发行手续费 30 万元.增发当日华北公司的净权益为1000 万元.华水公司账务处理：借：长期股权投资 1000贷：股本200资本公积 770银行存款 30- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -税务上,本案例的长期股权投资的计税基础为1030 万元,与账面价值 1000 万元存在差别.案例 5，2021 年 1 月 1 日,华水公司取得了同一把握下的华北公司25%的股份,实际支付款项 5000 万元,能够对华北公司
9、施加重大影响. 相关手续于当日办理完毕.当日,华北公司可辨认净资产账面价值为20000 万元（假设与公允价值相等） .2021 年和 2021 年度,华北公司共实现净利润 1000 万元,无其他全部者权益变动.2021 年 1 月 1 日,华水公司以定向增发 2000 万股一般股（每股面值 1 元,公允价值 5 元）的方式购买同一把握下另一公司所持有的华北公司的40%股权,相关手续于当日完成.进一步取得投资后,华水公司能够对华北公司实施把握.当日, 华北公司在最终把握方合并财务报表的净资产的账面价值为25000 万元.假定华水公司和华北公司接受的会计政策和会计期间相同,均依据10%的比例提取盈
10、余公积.华水公司和华北公司始终同受最终把握方把握,上述交易不属于一揽子交易.不考虑相关税费等其他因素的影响.华水公司的账务处理：合并日华水公司享有华北公司在最终把握方合并财务报表中净资产的账面价值份额为 16250 万元（ 2500065%）,作为华水公司对华北公司的初始投资成本.合并对价的账面价值包括两个部分,一部分是原持股25%的账面价值 5250 万元（5000+100025%） ; 另一部分是追加投资 40%所支付对价的账面价值2000 万元.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- -
11、- - - - - - - - - - - - - -合并对价账面价值总额为 7250 万元（ 5250+2000）.借：长期股权投资华北公司（投资成本）16250贷：长期股权投资华北公司（投资成本）5000长期股权投资华北公司（损益调整） 250实收资本 2000资本公积 9000税务上, 在 2021 年 1 月 1 日,华水公司持有华北公司股权的计税基础为15000 万元（ 5000+20005）,与账面价值 16250 万元存在差别.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
