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1、【例 10-42 】某公司 2021 年 7 月 22 日发生 业务招待费3000 元,用银行存款支付.该公司支付招待费应编制会计分录如下：借：治理费用业务招待费3000贷：银行存款3000（ 3）财务费用 （与银行有关）财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出（减利息收入） ，汇兑差额以及相关的手续费，企业发生或收到的现金折扣等.【例 10-43 】某公司 2021 年 1 月 2 日用银行存款支付银行手续费100 元.该公司应编制会计分录如下：借：财务费用手续费100贷：银行存款100四，营业外收支（一）营业外收入1. 营业外收入核算的内容营业外收入是指企业发
2、生的与其日常活动无直接关系的各项利得,主要包括非流淌资产处置利得，盘盈利得（现金），捐赠利得，的确无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应对款项等等.2. 取得营业外收入的账务处理【例 10-44 】某企业取得罚款收入8000 元存入银行.该企业应编制会计分录如下：借：银行存款8000贷：营业外收入8000（二）营业外支出1. 营业外支出核算的内容营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项缺失,主要包括非流淌资产处置缺失，盘亏缺失（特殊缘由），公益性捐赠支出，特殊缺失等.2. 发生营业外支出的账务处理【例 10-45 】某企业用银行存款支付税款滞纳金10000 元.该企业应编制
3、会计分录如下：借：营业外支出10000贷：银行存款100001页可编辑资料 - - - 欢迎下载第六节财务成果的运算一，利润（一）利润的运算依据我国企业会计准就规定,企业的利润一般分为营业利润，利润总额和净利润三个部分：1. 营业利润.营业利润 =营业收入营业成本营业税金及附加治理费用销售费用财务费用资产减值缺失+投资收益（或 - 投资缺失） +公允价值变动收益（或- 公允价值变动缺失）其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额,包括主营业务收入和其他业务收入. 营业成本是指企业经营业务所发生实际成本总额,包括主营业务成本和其他业务成本.资产减值缺失是指企业计提各项资产减值预备所形成的缺失
4、.公允价值变动收益（或缺失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应记入当期损益的收益（或缺失） .投资收益（或缺失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的缺失）.2. 利润总额利润总额 =营业利润 +营业外收入营业外支出3. 净利润净利润 =利润总额所得税费用本年利润（全部者权益类）所得税费用（费用类）削减增加增加削减2页可编辑资料 - - - 欢迎下载（二）期末结转各项损益类科目的账务处理【 例 10-46 】科目名称结账前余额（元）借方贷方主营业务收入6000000其他业务收入700000营业外收入80000主营业务成本4000000其他业务成本400000营 业 税 金
5、及 附80000加销售费用500000治理费用770000财务费用200000营业外支出250000（ 1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：结转 各项收入，利得类科目：借：主营业务收入6000000其他业务收入700000营业外收入80000贷： 本年利润6780000结转 各项费用，缺失类科目：3页可编辑资料 - - - 欢迎下载借： 本年利润6200000贷：主营业务成本4000000其他业务成本400000营业税金及附加80000销售费用500000治理费用770000财务费用200000营业外支出250000二，企业所得税（一）应交所得税的运算应纳税所得额是在企业税前会计
6、利润（即利润总额）的基础上调整确定的,运算公式为：应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整削减额应交所得税额应纳税所得额所得税税率(1) 纳税调整增加额主要包括税法规定答应扣除项目中,企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的业务招待费，公益性捐赠支出，广告费和业务宣扬费等）,以及企业已计入当期缺失但税法规定不答应扣除项目的金额（如税收滞纳金，行政性罚款等）.(2) 纳税调整削减额主要包括按税法规定答应补偿的亏损和准予免税的项目,如前五年内的未补偿亏损和国债利息收入等.【例 10-47 】甲公司2021 年全年利润总额（即税前会计利润）为580000 元, 所得
7、税税率为25%. 假定甲公司全年无其他纳税调整因素.利润总额 =6780000-6200000= 580000 元应纳税所得额=580000（元）当期应交所得税额=580000 25%=145000（元）（二）所得税的账务处理借： 所得税费用145000贷：应交税费应交所得税145000借： 本年利润145000贷：所得税费用145000（三）结转本年净利润4页可编辑资料 - - - 欢迎下载净利润 - 税前利润 - 所得税费用 =580000-145000=435000 （元）借： 本年利润435000贷：利润支配未支配利润435000本年利润62000006780000145000？ 43
8、5000（净利润）三，利润支配企业本年实现的净利润加上年初未支配利润（或减年初未补偿亏损）和其他转入后的余额,为可供支配的利润.利润支配（全部者权益类）应对股利（负债类）盈余公积（全部者权益类）削减增加削减增加削减增加（发股利）（欠股利）5页可编辑资料 - - - 欢迎下载【例 10-48 】接上列,本年按净利润的10%提取法定盈余公积,宣告发放现金股利20000 元.假定不考虑其他因素,应编制的会计处理如下：（1）提取法定盈余公积，宣告发放现金股利：借：利润支配提取法定盈余公积43500贷：盈余公积法定盈余公积43500借：利润支配应对现金股利20000贷：应对股利20000同时,借：利润支配未支配利润63500贷：利润支配提取法定盈余公积43500应对现金股利20000调整后的未支配利润=435000-63500=371500 元年度终了,企业应将“利润支配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未支配利润”明细科目.结转后,本科目除“未支配利润”明细科目外,其他明细科目应无余额.“利润支配未支配利润”科目如显现 借方余额 ,就表示 累积未补偿的亏损数额. 对于未补偿亏损可以用以后年度实现的税前利润进行补偿,但补偿期限不得超过5 年,超过 5 年以后可以用税后利润补偿,也可以用盈余公积补亏.6页可编辑资料 - - - 欢迎下载
