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1、新个税法下个人所得税政策解析及纳税筹划摘 要近十年来,个人所得税法不断改革创新。为了实现我国多年前的夙愿，即2020年全面建成小康社会，2019年1月1日，我国政府正式推行新个人所得税政策。新政策不管是对个人还是企业甚至对国家都有深远影响。个人所得税在新税政下，不论是税率次级还是专项扣除都与以往有很大的不同。个人所得税除了具有筹集财政收入的基本功能外，还能调节社会收入分配。个人所得税作为纳税人直接接触到的税种，关系到国家对纳税人的二次分配，所以其造成的调节效果也最为广大群众关注。本文通过解读个税改革政策，洞察改革深意，了解个税改动的内容，提高个人纳税意识；并在遵守国家政策法规的前提下，结合新修
2、订的个税法规定与纳税人实际情况来进行个税筹划可行性的探讨,为个人提供多样化的纳税筹划方案，减轻个人税费负担，增加可支配收入。关键词：纳税筹划；个人所得税政策解析；个人所得税Analysis and tax planning of personal income tax policies under the new tax lawAbstractIn the decade, the reforme of personal income tax law has been continuously innovated. In order to achieve the goal of ensuring
3、 a comprehensive well-off society in 2020, from January 1, 2019, the state will implement the latest personal income tax policy. The impact of the new policy is not limited to individuals or companies, but will also have a more obvious impact on the countrys subsequent development layout .Under the
4、new tax policy, personal income tax, whether it is a subordinate tax rate or a special deduction, is very different from the past. This article interprets individual tax reform policies, gains insights into reforms, understands the content of individual tax changes, improves personal tax awareness,
5、and provides targeted tax planning programs for individuals to reduce personal tax burdens while complying with national policies and regulations. Increase disposable income.Key words: Tax Planning；Analysis of personal income tax policy Personal Income Tax 目 录一、引 言6二、文献综述7三、新个税法修改内容的概述7(一) 提高起征点8(二)
6、 税率级次降低8(三) 新增六项专项附加扣除项目8(四) 综合征收9四、新个税法下个人所得税政策解析10(一) 新个税政策对个人的影响11(二) 新个税政策对社会的影响12五、新个税法下的纳税筹划13(一)一次性奖金的筹划14(二) 运用专项扣除合理避税15(三) 改变个人所得来源15(四) 费用转移16(五) 劳务报酬收入次数界定16六、结语17参考文献18致 谢19一、 引 言近十年来，世界变幻莫测。在大部分国家经济出现停滞，甚至下滑的同时，我国依然保持着上升的势头，超越日本成为世界第二大经济体，有专家预测在未来二十年内中国有望超越美国成为世界第一经济体。为了保持经济的发展，也为了实现我们
7、国家2020年全面建成小康社会的目的，许多新政与条例不断涌出。但是大多是国家层面的，甚少与人们群众相关。但是从2018年开始国家就提出了个税改革的草案，通过民意、法律专家及政府的努力，到2019年出台了新个人所得税法。我国目前现行的个人所得税的基本规范是在1980年制定的，个人所得税法则是在2011年实施。在38年里，个税起征点曾经修订过几次，相关调整也有过，但还是不符合当今时代的发展。世界一分一秒都在发生变化，用着不合时宜的法律会拖累我国的社会化进程。国家税收收入在国家财政收入中的比例高于95%，其中个人所得税收入在税收收入中的比例低于10%，即便现阶段的个人所得税收入比例较低，依然是能有效
8、地调节社会公平的手段。经济发展现已从繁荣期过渡到平稳期，社会重心也要从只注重效率向效率和公平两手抓转换。这要求我国个人所得税的征收模式也要有所改变。本次个人所得税法改革，有四大亮点。首先基本减除费用标准从3500元/月提高到5000元/月。第二，除了现行正在执行的专项扣除，增加了六项专项附加扣除。第三，优化调整税率结构。第四，四项所得年度合并计算个税。还有一系列新政正在讨论和试行。这次新个人所得税法改革，目的就是为了减少广大纳税人的个税缴纳，使各阶段人群个人所得税负担水平与收入水平相一致，避免出现低收入却要缴高个税的问题。此次个人所得税改革，将会全面落实代扣代缴和自行申报共同作用的政策，如果纳
9、税人选择自行申报，那么人们可以在个税APP核实自己信息和身份后，进行缴税或退税。同时，新税制的实施和APP的推出，信息的收集与办理业务会更加方便，这会推动个人收入和财产信息系统建设，减少偷税漏税等情况发生，进一步提升国家治理能力。西方国家基本上都推行着综合所得税征收模式，而我国之前所实施的是分类征收模式，若纳税人的收入来源存在着区别，那么征收标准也将有所差异。这导致征纳税工作难和繁琐，还会有不法分子利用标准不同，逃避高税负。现行的个人所得税由分类征收模式转换为综合所得税征收模式在一定程度上能规避上述缺陷。二、 文献综述通过对新个人所得税法方面的文章进行查阅，学者们的研究方向主要有以下两点：一是
10、研究个税改革对国家与广大纳税人的影响，个税改革的不足之处：二是在新个人所得税法下如何计算个人所得税和进行纳税筹划。黄伟（2019）对新个人所得税改革期间出现的问题进行研究，并充分结合了其他国家所实施的个税征收制度具体模式，进行适当性调整后使其满足我国当前经济社会的实际需求，规避了分类征收繁琐的问题，进一步增强税收调节收入这个作用。改革还设立了六项专项附加扣除，通过添加不同领域扣除项目，更好的体现出了个税改革的人性化和公平性。不足之处为专项附加扣除中的某些项目难以举证。还有新政策实施后扣缴义务人的工作十分繁琐，因为要提供各式各样的扣除的相关信息和资料。原有的政府和企业的工作人员可能不能应付新增加
11、的工作量。郑宏志（2019）认为新个人所得税改革对于个人所得收入和经营所得收入的减税幅度接近50%，体现了改革的公平。即便是综合征收模式和分类征收模式相结合的所得税征收模式依然无法满足公平性要求，毕竟每一个家庭之间的差异性较大，因此此类征收模式的不足之处较为明显，需要将家庭作为单位从而替换原本以个人为单位的征收模式。专项附加扣除条例仍需再细分和规范，纳税人中接受继续教育较少，所以只有很少一部分人能享受专项扣除，不能为广大纳税人减负。国家未构建严密的个人收入监控体系，存在较多隐性收入，纳税人偷漏税等违法行为成本较低。郭露露（2019）则认为个税改革在缩小农村居民和城镇居民的收入差距中有强大助力，
12、对构建和谐的社会格局起到了强有力的作用。常璐（2019）通过介绍现行的税收政策，推荐几条个人进行纳税筹划的方法。侯力纲和沈嘉诚（2019）从企业的角度阐述个人纳税筹划对公司存在的风险和益处。三、 新个税法修改内容的概述(一) 提高起征点在新个税政策实施前，工资薪金的起征点是3500元/月，而实施后为5000元/月。例如，小陆扣除三险一金后的工资收入为5000元，且只有工资收入，在改革前小陆要缴纳的个税为（5000-3500）*3%=45元，在新政策下，不用交个税。(二) 税率级次降低我国新个税法将应纳税所得额根据金额的大小进行层次划分，不同的层次等级将会有相应的税率，而具体的税率取决于应纳税所
13、得额所处的对应区间级距。新个人所得税法所颁布的税率和改革之前的薪金税级一致，均是3%45%的七阶超额累进税率，现行的税率表较之先前的税率表在三档低税率级有着明显的延长，且剪短了25%的税率级距，较之先前的级距少了至少60%。保持原样的则是30%、35%、45%三档较高税率级距，具体的薪金税级由表1可见。表1个人所得税税率表 表中数据来源于互联网（居民个人综合所得适用）级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过36000元的部分302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分
14、25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920税率级次降低，对低收入人群和高收入人群影响微小，其最主要是针对中层人群。为中层人群减轻税费负担，增加其可支配收入，则会有更多的钱投向消费领域。(三) 新增六项专项附加扣除项目新个人所得税法中添设了共计6项新的专项附加扣除，依次为赡养老人、子女教育、大病医疗、住房租金、继续教育以及住房贷款利息。而且这6项对人生重要的每个阶段都给予了重大福利。对于刚毕业的大学生，基本是处于租房子的状态，增加了住房租金专项扣除；对于刚工作几年贷款购买
15、首套享受住房贷款利率买房子的工薪阶层每个月扣除1000元，最多扣除长达20年；由于租房子和享受首套住房贷款利率购买房子几乎不同时存在同一时期，因此在一定程度上缓解了就业初期经济压力和生活负担。另外拥有子女的纳税人家庭，可享受在三岁前子女学前及学历教育在满足相关规定后都可以按照每个子女1000元/月的定额扣除，即便是在家庭进行学前教育也是可以给予扣除。面对从事相关工作后不是应届毕业生的工作人员打算继续考取硕士等进行继续教育按照400元/月的标准进行扣除。由于工作压力大以及生活节奏的加快，生病的人越来越多，若发生了重大疾病，纳税人不仅享受一定比例的医保报销，还可以在8万限额内予以扣除。个人医疗费用支出扣除医保报销后个人负担累计超过1.5万元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在8万元限额内据实扣除。纳税人的医药费用支出能够通过本人或者配偶进行扣除减免，而未成年子女所花费的医药费用能够通过父母进行扣除减免；若存在赡养老人的情况，纳税人为独生子女每月可扣除2000元，纳税人有兄弟姐妹，由其与兄弟姐妹一起分担2000元的扣除额度。以下几点应当注意：一是租房和贷款扣除只能二选一，即只能选择租房或贷款。比如，一位白领在公司附近租房，在城郊贷款买了一层楼，那他就不能同时享有住房租金和住房贷款利息专项附加扣除，只能二选一。二是个人接受继续教育时，可以通过本人进行扣除，也可通过父
