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1、会计准就说明第 7 号受益方案会计处理设定受益方案的会计处理的已经形成明确架构,本文结合案例对其会计流程做一简洁梳理.原标题为：企业会计准就说明第7 号明确设定受益方案的会计处理2021 年 7 月 1 日开头实施的新企业会计准就第9 号职工薪酬,首次引人了设定收益方案,并对设定受益方案义务的确认，变更及结算进行了阐述,企业会计准就说明第7号对其后续处理又进行了说明,至此,设定受益方案的会计处理的已经形成明确架构, 本文结合案例对其会计流程做一简洁梳理.一，企业会计准就说明第7 号的连接设定受益方案是指除设定提存方案以外的离职后福利方案,企业会依据一些标准比如职工 工作年限，年龄等确定职工的福
2、利水平,承诺职工退休时支付确定数额的退休金,因而风 险由企业承担.这是很多发达国家主要的养老金方案,我国只是刚刚将其引人,尚未成熟.但随着社会的进步,将有越来越多的企业引人设定收益方案.企业会计准就第 9 号职工薪酬第 13 条至第 19 条中,对设定受益方案的确认和计量进行了细致的规定,主要包括以下三个方面：第一,要对职工福利有关的各个方面进行精算,并进行折现.其次,把折现后的金额平均分摊于职工供应服务的各个期间,计人当期损益或资产成本.最终,重新计量设定受益方案净负债或净资产导致的变动,计人其他综合收益.企业会计准就说明第7 号对重新计量设定受益方案净负债或者净资产所产生的变动应计入其他综
3、合收益,后续会计期间应如何进行会计处理进行了补充规定.这样,设定受益方案从确认到终止都有了准就依据,使得该项经济业务的处理有始有终,具有一可编辑资料 - - - 欢迎下载定的指导意义.二，设定受益方案的会计处理设定收益方案的核算步骤多,又需运用精算假设,且有可能产生精算利得和缺失,因而处理较为复杂.1，设定受益方案由两部分组成.一是在损益中确认的金额.这部分金额又由以下两个部分组成.第一是服务成本,包括当期服务成本，过去服务成本和结算利得与缺失.其次是设定受益方案净负债或净资产的利息净额,包括方案资产的利息收益，设定受益方案义务的利息费用以及资产上限影响的利息.二是在其他综合收益中确认的金额,
4、即重新计量设定受益方案净负债或净资产所产生的变动.这部分包括以下三方面.第一是精算利得和缺失, 其次是方案资产回报, 最终是资产上限影响的变动. 假如以后精算的折现率更高或者更低，社会的医疗水平上升或者是下降，通货膨胀仍是通货紧缩等,都会对设定受益方案义务现值产生影响,并且要将其变动部分记人其他综合收益科目.2，设定受益方案的简要核算分四步.一是确定设定受益方案义务的现值和当期服务成本. 二是确定设定受益方案净负债或净资产.三是确定应当计人当期损益的金额.四是确定应当计入其他综合收益的金额.我国设定受益方案会计规范充分借鉴了国际会计准就第 19 号雇员福利 的最新进展成果,但是我国企业会计准就
5、第9 号职工薪酬中设定受益方案的规范只是简洁排列,过于概括,实务会计处理中仍觉得像老虎吃天无从下手.3，设定受益方案义务终止的会计核算.设定受益方案义务可以通过两种方式终止,一是职工离职后,企业依据方案条款和所包含的精算假设向职工支付福利.二是通过和其他主体的交易解除全部或部分福利义务,例如可以通过购买保险单而将福利义务一次性转移给保险公司.可编辑资料 - - - 欢迎下载企业会计准就说明第7 号规定了义务终止的会计处理,即重新计量设定受益方案净负债或者净资产的变动计入其他综合收益,在后续会计期间不答应转回至损益,在原设定受 益方案终止时应当在权益范畴内将原计入其他综合收益的部分全部结转至未支
6、配利润.计 划终止,指该方案已不存在,即本企业已解除该方案所产生的全部将来义务.三，设定受益方案实务操作建议一方面,设定受益方案的会计处理对会计人员及精算师要求较高,应加强会计人员及精算师的专业培训和职业素养,提高其会计核算才能和精算才能.另一方面,由于设定受益方案是我国会计准就中提到的新名词,会计处理及各项规定仍待加强,企业在执行设定受益方案过程中会承担较大风险及支付不确定性,如企业盲目任凭执行,就会降低会计信息的牢靠性.可以先勉励规模较大，经济效益较好，会计核算制度特别完善的企业先行实施, 在摸索中不断完善,引导其他企业逐步执行设定受益方案.四，案例解析例 1，甲企业在 2021 年 1
7、月录用刚满 50 岁的工人王先生,同意在他55 岁退休后的 10 年期间每年支付 2 万元的养老金,每年末支付.折现率为6%,不考虑其他因素.第一步,运算将来退休金折现至退休时点设定受益义务的现值：20000（ P/A, 6%, 10） 200007.3601 147202（元）注：（ P/A, 6%, 10）为年金现值系数.将年金现值平均支配至服务期各年,运算当年义务,即简洁平均到每年为147202/5 29440.40 （元）其次步,将当年义务运算复利现值,即当期服务成本.当期服务成本当年义务（P/F, I , n）第三步,运算服务当年现值本利和,并运算期末义务.可编辑资料 - - - 欢
8、迎下载每年的期末义务期初义务当期利息当年服务成本当年期初义务上年期末义务利息期初义务折现率第 1 年当期服务成本 29440.40 （ P/F ,6%,4） 23319.74 （元） 第 1 年期末义务当年服务成本23319.74 （元）第 2 年当期服务成本 29440.40 （ P/F ,6%,3） 24718.16 （元） 第 2 年期末义务 23319.74 1399.18 24718.16 49437.08 （元）如此类推第 3，4，5 年.会计处理如下： 第 1 年借：治理费用 23319.74货：应对职工薪酬设定受益方案义务23319.74第 2 年借：治理费用 24718.16
9、货：应对职工薪酬设定受益方案义务24718.16利息期初义务 6%23319.74 6%1399.18 （元）借：财务费用 1399.18货：应对职工薪酬设定受益方案义务1399.18如此类推做第 3，4，5 年的会计分录例 2，接上例.如甲企业每年依据确认的设定受益方案义务,提存相应资金成立基金,并进行投资,即形成设定受益方案资产.假设基金收益率为6%.第 1 年缴存设定受益方案资产可编辑资料 - - - 欢迎下载借：设定收益方案资产23319.74贷：银行存款 23319.74第 2 年缴存设定受益方案资产借：设定收益方案资产24718.16贷：银行存款 24718.16借：设定收益方案资
10、产1399.18贷：财务费用 1399.18注：在设定受益方案资产收益率与设定受益方案义务折现率相等的情形下,两者产生的收益与利息相互抵销.在正常情形下,王先生退休后,其养老金恰好可以由甲企业设立的设定受益方案资产等额支付.如收益率与折现率不相等,就产生净资产或净负债.例 3，接上例.如甲企业在第三年末重新计量设定受益方案,由于预期寿命等精算假设和体会调整导致该设定受益方案义务的现值增加,形成精算缺失500 元,就会计处理为： 借：其他综合收益设定受益方案净负债或净资产重新计量精算缺失500贷：应对职工薪酬设定受益方案义务500假如是精算利得,就应当做相反分录.企业会计准就说明第7 号规定,重新计量设定受益方案净负债或者净资产的变动计入其他综合收益,在后续会计期间不答应转回至损益,在原设定受益方案终止时应当在权益 范畴内将原计入其他综合收益的部分全部结转至未支配利润.例 4，接上例.由于设定受益方案的精算曾经发生过变更,甲企业在设定受益方案义务解除时,要将计人“其他综合收益”中的变更差异500 元结转到未支配利润账户中.借：利润支配未支配利润 500贷：其他综合收益设定受益方案净负债或净资产重新计量精算缺失500可编辑资料 - - - 欢迎下载可编辑资料 - - - 欢迎下载
