《2022年会计实务：例题详解不能抵扣的14种进项税额及会计处理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年会计实务：例题详解不能抵扣的14种进项税额及会计处理（14页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -例题详解不能抵扣的 14 种进项税额及会计处理第一种情形：纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律，行政法规或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣.纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同，付款证明和境外单位的对账单或者发票.资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣.例： A 企业为增值税一般纳税人, 2021 年 6 月境外 B 企业向其供应询问服务, A 企业在主管税务机关为B 企业代扣代缴增值税 6000 元,但 A 企业不能够供应与该业务相关的境外单位的对账单或者发票.
2、故该笔进项税额不得抵扣.会计处理如下：借：治理费用或相关科目 6000贷：银行存款6000其次种情形：用于简易计税方法计税项目的购进货物，加工修理修配劳务，服务，无形资产和不动产.简易计税方法是指一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税,适用简易计税方法计税的一般纳税人,其取得- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -的用于简易计税方法计税项目的进项税额不得抵扣.如：房地产开发企业一般纳税人销售自行
3、开发的房地产老项目，一般纳税人为建筑工程老项目供应的建筑服务等.例：某建筑企业为增值税一般纳税人, 2021 年 6 月购买材料,取得增值税专用发票注明金额 100000 元,进项税额 17000 万元,该批材料用于适用简易计税方法的老建筑项目,该笔进项税额不得抵扣,应直接计入成本.会计处理如下：借：原材料 或相关科目 117000贷：银行存款或相关科目 117000第三种情形：用于免征增值税项目的购进货物，加工修理修配劳务，服务，无形资产和不动产.免征增值税是指财政部及国家税务总局规定的免征增值税的项目.如：养老机构 供应的养老服务，婚姻介绍服务，从事学历训练的学校供应的训练服务，农业生 产
4、者销售的自产农产品等.第四种情形：用于集体福利的购进货物，加工修理修配劳务，服务，无形资产和不动产.集体福利是指纳税人为内部职工供应的各种内设福利部门所发生的设备，设施等费用,包括职工食堂，职工浴室，理发室，医务所，托儿所，疗养院等集体福利部门的设备，设施及修理保养费用.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -第五种情形：用于个人消费的购进货物，加工修理修配劳务，服务，无形资产和不动产.个人消费是指纳税人内部职工个人消费的货物，劳务及服务
5、等所发生的费用. 如： 交际应酬消费， 职工个人的车辆加油费等. 纳税人的交际应酬消费属于个人消费. 上述其次至五种情形其中涉及的固定资产，无形资产，不动产,仅指专用于上述项目的固定资产，无形资产（不包括其他权益性无形资产） ，不动产.如纳税人取得的进项税额同时用于正常缴纳增值税项目和简易计税方法计税项目，免征增值税项目，集体福利或者个人消费的,就进项税额可以抵扣.第六种情形：非正常缺失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务.非正常缺失的购进货物是指因治理不善造成货物被盗，丢失，霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物被依法没收，销毁，拆除的.该货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输
6、服务所对应的进项税额不得抵扣.例：某企业为增值税一般纳税人, 2021 年 6 月因治理不善霉烂变质材料一批,该批材料购买时,取得增值税专用发票注明金额100000 元,进项税额 17000 万元, 该笔进项税额已抵扣.假设无相关责任人赔偿,就,该批材料的进项税额如何处理？非正常缺失的购进货物,其取得的进项税额不得抵扣,故该笔进项税额应做进项- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -税额转出处理.会计处理如下：借：待处理财产损益待处理流淌资
7、产损益贷：原材料 或相关科目100000117000应交税费应交增值税（进项税额转出）17000借：治理费用117000贷：待处理财产损益待处理流淌资产损益117000第七种情形：非正常缺失的在产品，产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产） ，加工修理修配劳务和交通运输服务.非正常缺失的在产品，产成品所耗用的购进货物，加工修理修配劳务和交通运输服务是指因治理不善造成在产品，产成品被盗，丢失，霉烂变质,以及因违反法律法规造成在产品，产成品被依法没收，销毁，拆除的.该在产品，产成品所耗用的购进货物，加工修理修配劳务和交通运输服务所对应的进项税额不得抵扣.第八种情形：非正常缺失的不动产,以及该不动产
8、所耗用的购进货物，设计服务和建筑服务.非正常缺失的不动产是指因治理不善造成不动产被盗，丢失，霉烂变质,以及因违反法律法规造成不动产被依法没收，销毁，拆除的.该不动产以及该不动产所耗用的购进货物，设计服务和建筑服务所对应的进项税额不得抵扣.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -上述所称货物, 是指构成不动产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水，采暖，卫生，通风，照明，通讯，煤气，消防，中心空调，电梯，电气，智能化楼宇设备及配套设施.
9、第九种情形：非正常缺失的不动产在建工程所耗用的购进货物，设计服务和建筑服务.纳税人新建，改建，扩建，修缮，装饰不动产,均属于不动产在建工程.非正常缺失的不动产在建工程所耗用的购进货物，设计服务和建筑服务是指因治理不善造成不动产在建工程被盗，丢失，霉烂变质,以及因违反法律法规造成不动产在建工程被依法没收，销毁，拆除的.该不动产在建工程所耗用的购进货物，设计服务和建筑服务所对应的进项税额不得抵扣.所称货物,是指构成不动产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水，采暖，卫生，通风，照明，通讯，煤气，消防，中心空调，电梯，电气，智能化楼宇设备及配套设施.第十种情形：购进的旅客运输服务.旅客运输服务是
10、指客运服务,包括通过陆路运输,水路运输,航空运输为旅客个人供应的客运服务.纳税人取得的旅客运输服务的进项税额不得抵扣.例：某企业为增值税一般纳税人, 2021 年 6 月,职工报销差旅费,其中报销交通费用（飞机票） 11100 元,取得增值税专用发票注明金额 10000 元,进项税额 1100 元.就,该笔旅客运输对应的进项税额如何处理？- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -纳税人购进的旅客运输服务,对应的进项税额不得抵扣,故该笔进项税
11、额应直接计入相关损益类科目,不得抵扣.会计处理如下：借：治理费用或相关科目 11100贷：其他应收款 XX11100第十一种情形：购进的贷款服务.贷款服务是指是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动.如：银行提 供的贷款服务，金融商品持有期间利息收入，信用卡透支利息收入，买入返售金 融商品利息收入，融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租，押汇，罚息，票据贴现，转贷等业务取得的利息及利息性质的收入.纳税人取得的贷款服务的 进项税额不得抵扣.第十二种情形：购进的餐饮服务.餐饮服务是指是指通过同时供应饮食和饮食场所的方式为消费者供应饮食消费服务的业务活动,纳税人取得的餐饮服务的进项税额不得
12、抵扣.第十三种情形：购进的居民日常服务.居民日常服务是指主要为中意居民个人及其家庭日常生活需求供应的服务,包括市容市政治理，家政，婚庆，养老，殡葬，照管和护理，救助救济，美容美发，按摩，桑拿，氧吧，足疗，沐浴，洗染，摄影扩印等服务.纳税人取得的居民日常服务的进项税额不得抵扣.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -第十四种情形：购进的消遣服务.乐服务是指为消遣活动同时供应场所和服务的业务.具体包括：歌厅，舞厅，夜 总会，酒吧，台球，高尔夫球，保龄球，游艺（包括射击，狩猎，跑马，玩耍机，蹦极，卡丁车，热气球，动力伞，射箭，飞镖） .纳税人取得的消遣服务的进项税额不得抵扣.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 7 页,共 7 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
