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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -变被动为主动纳税筹划方法案例A 公司是一家业绩较好的盈利企业 ‚至 2006 年 6 月底‚其净资产的公允价值约为 49500 万元.B 公司最近 3 年企业所得税应纳税所得额均为负数 2003 年亏损 500 万元‚2004 年亏损 1000 万元‚2005 年亏损 1500 万元‚合计可在税前补偿的亏损为 3000 万元‚ 至 2006 年 6 月底‚ 其净资产的公允价值约为500 万元‚濒临破产 .B
2、公司资产账面价值与公允 评估 价值基本相等 .为了利用 B公司现有资源 ‚进一步扩大生产经营规模 ‚A 公司预备在2006 年下半年吸取合并 B 公司. 估量两公司合并后 ‚5 年内每年补偿亏损前的企业所得税应纳税所得额约为 5000 万元. 依据一般思路 ‚A 公司吸取合并B 公司有以下两种方案可供选择 .方案一: 应税合并国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知规定‚企业合并 ‚通常情形下 ‚被合并企业应视为按公允价值转让，处置全部资产‚运算资产的转让所得 ‚依法缴纳所得
3、税 . 被合并企业以前年度的亏损 ‚不得结转到合并企业补偿. 合并企业接受被合并企业的有关资产- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -‚计税时可以按经评估确认的价值来确定成本.因此‚假如接受应税合并方案 ‚A 公司吸取合并 B公司后‚B公司 3000 万元亏损将不得结转到合并企业补偿 .A 公司接受 B 公司资产可按评估价值确定计税成本 . 由于 B 公司资产账面价值与公允价值基
4、本相等 ‚所以合并过程中不需要缴纳企业所得税 .方案二: 免税合并相关文件规定 ‚假如合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中‚非股权支付额不高于所支付的股权票面价值 或支付的股本的账面价值20%的‚被合并企业可不确认全部资产的转让所得或缺失‚不运算缴纳所得税 .被合并企业合并以前的全部企业所得税事项由合并企业承担‚以前年度的亏损‚假如未超过法定补偿期限 ‚可由合并企业连续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得补偿 . 合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本 ‚须以被合并
5、企业原账面净值为基础确定 .因此‚假如接受免税合并方案 ‚A 公司吸取合并 B公司后‚B公司 3000 万元亏损可结转到合并企业补偿.A 公司接受 B 公司资产应按原账面价值确定计税成本 .B 公司不需要确认资产转让所得.需要留意的是 ‚文件同时规定 ‚免税合并时被合并企业尚可在税前- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -补偿的亏损 ‚可用合并企业以后年度所得补偿的限
6、额应按以下公式运算: 某一纳税年度可补偿被合并企业亏损所得额=合并企业某一纳税年度补偿亏损前的 所得额 被合并企业净资产公允价值合并后合并企业全部净资产公允价值. 因 为 B公 司 净 资 产 公 允 价 值 仅 占 合 并 后 企 业 净 资 产 公 允 价 值 的1%50049500+500 100%‚所以免税合并后 ‚每年可补偿 B 公司亏损的限额应为 50 万元5000 1%‚5 年内大约可在税前补偿 B 公司亏损250 万元50 5.方案比较从以上两种方案可以看出 ‚本例 B 公司资产账面价值与公允 评估 价值基本相等 . 因此R
7、18;方案一与方案二的所得税负担 ‚以及合并后资产的计税成本差异不大 . 由于方案二大约可在税前补偿B 公司亏损 250 万元‚ 所以方案二略优于方案一. 但是 ‚ 无论接受方案一仍是方案二‚B 公司的 3000 万元亏损都不能全额在税前补偿.筹划方案在企业合并过程中 ‚通常合并方为盈利企业‚并且净资产的公允价 值较大 ‚而被合并方可能是亏损企业 ‚其净资产的公允价值相对较小‚甚至为零或为负数 . 假照实行一般思路进行合并 ‚那么被合并企业的亏损补偿 ‚将会受到净
8、资产所占比例的限制 ‚在很多情形下 ‚ 被合并企业的亏损很难在税前得到全额补偿.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -从相关文件规定可以看出 ‚实行吸取合并时 无新设企业 ‚ 亏损补偿受到净资产份额限制的是被合并企业‚ 而对合并企业合并前的亏损‚ 可以用合并以后的全部所得补偿‚ 不存在亏损补偿限额. 因此‚假如本例由 B 公司吸取合并 A 公
9、司‚那么‚B 公司 3000 万元的亏损在 2006 年当年就可以全额在税前得到补偿 . 笔者认为 ‚B 公司吸取合并 A 公司‚可以分两步进行 .第一步: 在合并前 ‚可由 A 公司或者 A 公司股东购买 B 公司的全部股权‚A 公司或者 A 公司股东可向 B 公司原股东支付500 万元‚这样‚B 公司就成为了 A 公司的全资子公司 ‚或者股东和股权结构完全相同的关联企业 .B公司实际上进行了股权重组 ‚依据国家税务总局关于印发的通知 ‚B 公司在股权重组前尚未
10、补偿的经营亏损‚可在税法规定的亏损补偿年限的剩余期限内‚在股权重组后连续补偿 .其次步: 股权重组完成后 ‚可由 B 公司吸取合并 A 公司. 由于 B 公司与 A 公司存在特殊关系 ‚所以可以将非股权支付额确定为0‚即合并方式选择免税合并 . 免税合并后 ‚B 公司取得 A 公司资产应当按原账面价值入账‚A 公司不需要确认资产转让所得 . 免税合并完成后 ‚B 公司可将企业名称仍然变更为 A 公司.我们不难看出 ‚假如依据上述筹划方案实施 ‚合并后的企业当年就- - -细心
11、整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -可以少缴企业所得税990 万元3000 33%‚与上述方案二相比 ‚总体税收负担大约可削减907.5 万元3000- 250 33%.最终需要说明三点 : 一是‚上述筹划方案中的非股权支付额为0‚因此‚B 公司吸取合并 A 公司不存在资金支付问题 ‚小企业吸取合并大企业是完全可行的 . 二是 ‚ 上述筹划方案只是变换了合并方和被合
12、并方‚实际表现为账务处理和税收负担的差别‚因此‚实行上述筹划方案对 A 公司的商誉应当不会产生影响. 三是‚上述方案二也可同时实行”合并前增加B 公司净资产总量”的筹划方案‚来增加亏损补偿限额‚但是‚由于本例 A公司与 B 公司的净资产差距过大 ‚B 公司净资产占合并后 ‚企业总净资产的份额很难达到理想的比例‚所以操作性较差.筹划点评上述筹划方案 A公司吸取合并 B公司的策略是 ‚先完全把握 B 公司‚ 然后由 B 公司吸取合并 A 公司‚
13、从而躲开税收政策的限制性规定 ‚达到充分补偿亏损的筹划目的 .小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 6 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
