审计质量控制探讨论文

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1、审计质量控制探讨论文一、审计质量控制存在的问题(一)审计计划不科学,审计实施缺乏约束力 审计计划方案是审计的工作大纲,是审计工作不可或缺、简化的基础环节,应体现审计依据、目标、范围、内容、 步骤等要素,对整个审计过程具有约束力。在发达国家,制 定一个项目审计计划的时间要占完成整个项目的三分之一 以上。这说明,在搞好调查基础上编制一个科学、完整的审 计计划,对保证审计项目高质量、高效率、全面、规范地实 施是很重要的。而在我国,许多项目的审计计划存在三个突 出的问题:一是相当一部分审计人员不搞审前调查,特别是对那些多次审计过的单位和项口,自以为熟悉情况无须调殊不知审计对象的机构设置、资金来源、管理

2、方式和核算方法总是处在变化之中,纵然是年年审计也不会一成不 变;二是虽搞调查但蜻蜓点水不深不细,只了解一些基本的 人员、机构和资金总量,而具体到资金来自哪些渠道,资金 安排到哪些二级单位,使用财政资金较多的是哪些单位,哪 些单位预算外收入和其他收入最多,财政财务管理方式有些 什么变化,有哪些重大开支和特殊开支等等情况,则了解得 不够;三是审计计划简单,重点不突出,针对性差,和以往 的方案大同小异。若不是立卷归档必须有方案,一些审计人 员可能不去编制审计计划。这样一,来,方案的可行性与合理 性无从考究,所列内容简单笼统,容易造成人员分工不细、 落实具体责任不清、审计目标和标准不明等问题,对实施审

3、 计缺乏约束力。(二)审计工作底稿不规范,审计质量直接受影响审计工作底稿是审计过程中形成的与审计事项有关的 工作及其结果的记录。它与审计证据是编制审计报告、检查 审计程序合规与否的重要依据,也是形成审计评价意见和审 计结论最主要的支持。审计底稿的质量直接决定审计工作的 质量。但是,目前一些审计人员编制审计底稿不规范。突出 表现在底稿编制不健全,层次不清。审计证据事实不清楚, 定性欠准确,表述不清晰,似是而非,模棱两可,且没有汇 总项目。审计记录和审计证据只与审计报告中被审单位的违 纪违规问题相对应,而对合规但需审计认定的事项、账户所 进行实质性测试的过程和结果却没在底稿中反映。这样,对 审计方

4、案所分配的工作是否进行了符合性测试和实质性测 试,深度如何,是否达到了所定目标,有关事项是否漏审等 等,底稿中无法反映,也不能全面考察。这就对审计结论的 客观性和真实性留下了风险隐患。另外,底稿制作的基本要素不完整。内容简单,也没 有复核监督制度。有的底稿没有编制者、复核者的签名,缺 少审计人员对所查事项审计质量的监督、评价和处理意见,不符合规范要求。(三)审计人员专业技能不过关,审计结论容易出现偏差审计人员仅局限于审查会计资料,不了解被审计单位 自身存在的问题、所在行业的情况和被审计单位的业务,难 以发现隐藏在背后的错弊,未能识别重大错报和漏报。具体 表现为:一是未深入审查被审计单位内部控制

5、制度。现代审计工作都是在审查和评价被审计单位的内部控制制度的基础 上,再对其有关经济活动进行审查。这样做,可以充分利用 被审计单位的内部控制机制,确定审计范围,抓住薄弱环节 对其进行审杳,既能节省审计耗费的人力、物力、财力,又 能抓住关键,达到事半功倍之效。然而有的审计人员在对被 审计单位的内部控制制度做评价时,并未对内部控制制度是 否有效进行测试,即使内部控制制度设计的较为理想,但是 对被审计单位是否真正遵循这一内控制度,执行的程度如 何,并未做进一步了解。某些被审计单位内部控制制度不完 善或执行不力,而审计人员又不能察觉,从而造成了很大的 审计风险。二是未能发现被审计单位会计资料信息失真。

6、造成会 计资料失真的原因很多,主要表象有:会计原始凭证混乱, 有白条抵库现象;会计账簿、报表失真,如企业收入不真实、 成本不真实、虚增利润、虚减利润等;有账无实或资产不入 账,如虚构存货或其它资产;企业在多间银行开户。对于上 述种种迹象,一些审计人员却熟视无睹,取证不到位。三是被审计单位经营状况的不稳定。审计人员未对企 业从独立生产到联合生产、从独资到合资、改组、兼并、重 组等这些新的因素的出现与存在进行核实,从而影响审计结 论的正确,影响审计质量。二、加强审计质量控制的对策研究(一)加强审计基础工作,全面贯彻审计准则审计基础工作是指审计从项目的立项、实施、总结等 过程进行组织和管理的基础性工

7、作。加强审计基础工作,一 要严格审计项口审批程序。对每项审计业务,都要明确其审 计的对象、范围、内容及时间要求等,做好审前准备工作。 二要严格审计工作计划的编制。审前调阅原有的审计档案, 掌握被审计单位的基本状况,了解其执行审计结论的情况, 以确定审计的范围、重点和方法。编制审计工作计划时,审 计范围、内容、目标、步骤、人员责任如何落实等问题应尽 可能详细。三要严格审计工作底稿编制程序。要根据审计工 作计划确定的项目内容,逐项逐步编制分项目审计工作底 稿,并在此基础上,按分项目审计工作底稿的性质、内容进 行分类归集,综合编制汇总审计工作底稿。要严格遵守审计 工作底稿的编制要求,做到内容全面充分

8、、完整真实、重点突出、观点明确、条理清楚、用词恰当、字迹清晰、格式规 范,记载的事实应当附有证明材料。要严格审计工作底稿的 复核,建立完善的复核制度,并加强审计终结阶段的复核, 规范管理。(二)提高审计人员素质,优化审计人员群体结构 审计质量控制中最活跃、最积极的因素是人,提高审计人员的素质是关键。因此,要加强审计人员的素质培养 这要求以人为本,深入抓好学习培训,加强审计队伍建设, 全面提高审计人员的政治素质、职业道德和专业能力,不断 提高审计工作质量。具体来说,一要加强审计人员的职业道德教育,要求审计人员德才兼备,具有高尚的品德、正直的人格和一丝不苟的工作态度,具备德、能、勤、公、 廉、 俭

9、六个方面的素质。二要定期对审计人员进行业务培训,不断 拓展内部审计人员的知识空间,保证内部审计人员的知识更 新与业务活动保持同步;并在掌握本专业知识的基础上,了 解掌握其他相关专业技术知识。三要加强审计人员的审计责 任学习,分清自己审计责任和被审单位的责任,明确在哪些 情况下要承担经济或法律责任。(三)采用科学取证方法,确保审计证据充分正确很大程度上,审计的过程就是取得、分析审计证据的 过程。审计结论的恰当性要求其依据的资料和事实(审计证 据)达到一定的要求,对其结论要有充分的证明力。合格的审计要求收集充分适当的证据,并恰当地加以评价。这要求 制止审计取证中的主观随意性。对审计查出的问题必须做

10、到 事实清楚、准确,要有法律法规依据,要有可以实际收集到 的证据。审计人员在取证和选用证据上,要研究和采用科 学的方法,注意审计证据相关的取证范围、取证的全面性。 要鼓励企业积极开发内部控制,不断提高审计工作质量,促 使审计职能由从前的监督向管理服务延伸,并且利用自身对 企业情况较熟悉的优势,发现问题的根源,提出可行的建议, 为企业进J步完善管理服务。严把“四关”,加强审计项目管理一是计划关。认真开展调查研究,突出重点,摸清被 审计单位财务收支、资产负债损益、管理等基本情况,在此 基础上制订周密的审计计划,明确审计目标,细化审计内容, 突出审计重点。二是记录关。审计工作底稿主要记录审计成 果,

11、包括资金来源、收入和支出情况、查出的主要问题。审 计底稿则应一事一记,同一类事项可做一个底稿,后面附上 原始材料或取证材料。审计底稿由审计人员编制,审计组长 审核,并存档备查。三是复核关。对每个审计项口从审计 工作底稿到审计决定,都要严格复核程序、复核权限,进行 全面复核和检查,提出复核意见。四是考核关。每年年初, 要对上一年的审计项口从立项到立卷归档进行检查、考核、 评比,激励先进,营造氛围,以促进审计项目质量的提高。【参考文献】1桂建平.强化审计管理,加强审计质量控制J.中 国审计,2005, (5).21王娟.加强内部拉制,提高企业管理水平J.中国 内部审计,2004, (8).3 徐伟刚.审计质量控制之我见J.宁波高等专科学 校学报,2004, (1).4 刘俊蝶.浅论审计质量控制体系J.中国审计信息 与方法,2003, (9).5 袁因,刘骏.审计独立性与会计信息质量J .会计研究,2005, (3).

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