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1、第十二章合伙和分支机构会计一、专题拓展及案例专题拓展一安全清算表的编制与应用分期分配清算的方法冇现金分配计划法和安全清偿表法。安全清算表的基本思路是:（1） 在每次分配现金时，假设所有的非现金资产均可能有损失，即无法变现；（2）预留部分现金 支付可能发生的或有损失；然示在各合伙人均无法行使“无限”责任的基础上，测算各合伙 人承担上述损失（将如视为实际的损失）以及履行“连带”责任示权益的变动情况及其结果， 找出具体权益余额的合伙人为此现金分配的对象。现举例说明：某合伙企业清理过程中，第一次分配现金前的资产负债表见表1,该合伙企业合伙人损 益分配比例为4： 4： 20表1 资产负债表单位：元资产金
2、额负债及所有者权益金额现金80 000合伙人借贷一B贷款60 000合伙人借贷一A借款40 000合伙人资本A60 000固定资产（净值）100 000合伙人资本B82 000合伙人资木C18 000合计220 000合计220 000根据上述资料编制安全清算表，见表2。表2 安全清算表 单位：元项目可能损失A (40%)B (40%)C (20%)合伙人权益 非现金资产损失100 00060 000(40 000)142 000(40 000)18 000(20 000)或有事项损失40 00020 000(16 000)102 00()(16 000)(2 000)(8 000)C可能产生
3、的损失4 000(5 000)86 000(5 000)(10 000)10 000A可能产生的损失(1 000)1 00081 000(1 000)80 000分析安全清算表：合伙人承担损失能力分析的基础是合伙人在合伙企业的权益，而不 仅仅是资本余额，如乙的权益是142 （）00元（820（）0+60 000）,而不是82000元；合伙人承 担损失的能力的顺序为：B、A、C,即B最强；合伙人无清偿能力，即不能行使无限责 任，而行使了连带责任，即C的权益无法承担的损失由A、B承担，A的权益无法承担的损 失由B承担；当获得80000元以内的现金时应给B分配；在分配80000元现金时，分 别冲抵B
4、的贷款账户和资本账户。第一次分配现金的会计分录为：借：合伙人借贷一B贷款60 000合伙人资本一B20 000贷：现金80000分配了现金麻的资产负债表见表2。Z后出伟了非现金资产获得现金，实施分配前再按 上述程序进行。分支机构账册借:存货 100 000贷：应付账款10()000借:存货154 000贷：总公司往来 154 000借:分支机构往來24 000贷：营业费用24 (X)0借：银行存款20 000贷：分支机构往来20 000备抵存货超成木数14 0(H)借:营业费用24 000贷：总公司往来24 000借：营业费用 6 000贷：银行存款 6 000借：银行存款60 000应收账款
5、120 000贷：营业收入 180 000借：营业成本120 000贷：存货 120 000借：总公司往来 20 000贷：银行存款20 ()00资产金额负债及所有者权益金额合伙人借贷一A借款40 000合伙人资本A60 000周定资产(净值)100 000合伙人资木B62 000合伙人资木一C18 000合计140 000合计140 000专题拓展二有期初存货情况下的会计处理该公司20x6年年初分支机构存货的有关资料为：“总公司往来(存货)”账户的余额为22000 元(其中成本为20000元)。20x6年总公司与分支机构存货采用永续盘存制，且按转移价格计价，按先进先出法结 转销售产品成本。总
6、公司与分支机构20x6年发生下列会计事项：(1) 分支机构向外界赊购商品，采购成本为100 000元；(2) 总公司运交分支机构商品的成本计140 000元，转移价格为154 000元；(3) 总公司转来应由分支机构负担的营业费用计24 000元；(4) 分支机构支付营业费用6 000元；(5) 分支机构赊销商品120 00()元，现销商品60000元；其中总公司运来商品成木(按转 移价格反映)88 000元，向外界赊购商品68 000元。(6) 分支机构将超过备用金20 000元以外的现金全部交付总公司；(7) 20x6年年末分支机构期末存货为156 000元，其中包括总公司运来的商品88
7、000元, 分支机构采购存货68000元。本期销伟总公司运来商品成本(按转移价格反映)盘000元(22 000+154 00088 000)；木期销售分支机构采购商品成木32 000元(10() 00068 000)1. 根据上述会计事项所作的会计分录如下: 总公司账册%1 借：分支机构往来154 000贷：存货140 0002.开设“总公司往来”账户和“分支机构往来”账户分支机构往來总公司往來 154 00020 00020 000 154 00024 00024 000余额：158 000余额：158 000表4“总公司往来”和“分支机构往来”单位:：元（3）计算并结转分支机构的利润借:营
8、业收入180 000 贷：木年利润 借：本年利润贷：营业成木 营业费用 借：备抵存货超成木数 贷：营业成木 借：营业成木贷：本年利润180 ()00150 000120 00030 000800080008 0008 000借：分支机构往來38 000贷：木年利润分支机构38 000 备抵存货超成木数88 000X （2 000+14 （）00）（4）编制联合财务报表的抵销分录：借：总公司往来196 000 （158 000+38 000）贷：分支机构往来 196 000 （158 000+38 000）借：本年利润贷：总公司往来38 00038 0004- (22 000+154 000)
9、=8000 元。二、习题及参考答案习题一、单项选择题1、以下各项中，（A.相互代理C.非纳税主体）不是合伙企业特征B.有限经营期D.有限责任2、合伙人提用合伙企业的商品存货时，通常按（）借记“合伙人提用”账户。A.成本价B.售价C.市场价D.成木价与伟价较低者3、合伙人投资时，合伙企业以（A. 投入资产的公允价值B.C. 该合伙人设定的价值D.）价格记录投入的资产。 投入资产原账面上的价值 以上的任何一种，取决于合伙协议4、某合伙人中退伙时，其资本账户余额为5 000元，合伙企业同意付给甲5 600元，采用部分商誉入账法时，应借记（）。C. 商誉600D.合伙人资木一乙或丙5、如果甲被接受加入
10、某合伙企业，该企业净资产为100 000元，甲以现金62000元投资换 取1/3的伙权，甲的资本账户应贷记的金额为（）。A. 33 333 元B. 50 000 元C. 54 000 元D. 62 00（）元6、如果老合伙人转让了一部分权益给新合伙人，正确的会计处理是（）。A. 对老合伙人或新合伙人确定商誉B. 对老合伙人或新合伙人确定红利C. 从老合伙人资本账户转一部分金额进人新合伙人资木账户D. 做一笔备杏分录7、以下备选择项中，（）不是分支机构的特征。A. 会计主体B.纳税主体C.经营实体D.法律主体8、分支机构具有相对独立的经营自主权，其所需资金一般來源于（）A. 接受投资人投入B.银
11、行贷款C.总公司拨入D.发行债券9、不属于分支机构会计账簿体系的账户是（）。A.分支机构往来B.应付账款C.应收账款D总公司往來）的会计账簿。10、编制总分支机构联合会计报表时，其抵消项目应记入（A.分支机构B.总公司C.总公司与分支机构D.都不记 11、 下列选项中不屈于总公司设置的账户是（）。A.分支机构往来B.备抵存货超成本数C.应付账款D.固定资产12. 下列对发交分支机构存货的计价方法中，（）虚夸了分支机构的获利能力A.按成本加成计价B.按售价计价C.按成本计价D.按高于成木计价13. 在总公司的独立资产负债表中，对分支机构拨付的营运资金余额应列入（）项目。A.应收账款B.分支机构往
12、来C.应付账款D.其他资产14. 分支机构的“总公司往来”账户本质上是（）。A.资产类账户B.负债类账户C.权益类账户D.损益类账户15销售代理机构与分支机构最主要的区别在于（）。A.是否有白主经营权B.是否独立计算C.是否独立纳税D.是否法律主体二、多项选择题1、以下各项中，（）不是合伙企业特征。A.相互代理B.有限经营期C.非纳税主体D.有限责任E. 纳税主体2、合伙人初始投资的会计处理方法按照合伙人获得的资本权益与投入的可辨认资产的公允 价值是否一致，可以分为（）。A.投资净额法B.红利法C.商誉法D.成木与市价孰低法E.公允价值确定法3、合伙企业的资木额是经常变动的，采用该类方法进行分
13、配时，需明确具体的分配依据,依据分配依据的不同，采用的方法包括（）。A.原始资木比例分配法B.期初资本比例分配法C.期末资木比例分配法D.加权平均资本比例分配法E.合伙人薪金分配法4、可以采用红利法和商誉法进行会计处理的情况是（）0A.合伙人初始投资B.合伙企业损益分配C.合伙人退伙D.新合伙人向合伙企业投入新的资本E.向两个或两个以上的合伙人购入伙权5、以下各项中，（）属于分支机构的特征。A.不具有法人资格B.总公司对其经营、管理实施控制C.是一个相对独立的会计主体D.不是纳税实体E.需要对外编制财务报表6、分支机构账上设立“总公司往来”账户，登记以下内容（）。A. 贷方登记分支机构收到的总
14、公司的现金、商品存货或其他资产B. 借方登记向总公司拨冋的现金、商品存货或其他资产C. 每期结账时，分支机构所获得的净收益转入该账户的贷方D. 每期结账时，分支机构所获得的净损失转入该账户的借方E. 贷方登记拨付给分支机构的资产7、总公司账上设置“分支机构往来”账户，登记以下内容（）。A. 该账户的借方登记所有拨付给分支机构的现金、商品存货或其他资产B. 贷方登记由分支机构拨冋的现金、商品存货和其他资产C. 每期结账时，总公司将分支机构的净收益记入该账户的借方D. 每期结账时，总公司将分支机构的净损失记入该账户的贷方E. 该账户的贷方登记所有拨付给分支机构的现金、商品存货或其他资产8、总公司对分支机构发出存货的计价标准有以下方法可供选择（）0A.按实际成木计价B.按转账价格计价C.按售价计价D.按转账价格计价E.按计划成本计价9、以下属于（）按成木计价的特点。A. 联合财务报表能够真实反映分支机构的存货信息B. 总
