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1、会计考试复习资料精选，其他渠道均为倒卖不保证售后第九章职工薪酬及借款费用本章考情分析本章主要阐述应付职工薪酬和借款费用的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单选题、多选题和判断题，分数适中，本章内容比较重要。本章核心考点（一）职工薪酬的确认和计量（二）借款费用资本化期间的确定（三）借款费用的计量最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2019年（一）2019年（二）2018年（一）2018年（二）2019年（一）2019年（二）考点单选题1题1.5分1题1.5分开始资本化时点的判断、非货币性福利的核算、借款费用的范围多选题1题2分1题2分职工薪酬的核算内容、借款费用的范围判断题1题1分1题
2、1分1题1分非货币性福利的视同销售、专门借款闲置资金收益的处理、暂停资本化的判断计算分析题1题12分发行债券与借款费用相结合的会计处理合计1题1分1题1分1题1.5分2题14分1题1分2题3.5分第一节应付职工薪酬，其他渠道均为倒卖不保证售后考点1.职工薪酬的定义及内容定义是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿内容1.职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利（给职工本人的）2.企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬（给职工家属的）【解释】（1）短期薪酬是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结
3、束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。（2）短期薪酬主要包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，其他短期薪酬。（3）因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利；为职工缴纳的养老、失业保险费调整至离职后福利。【例题多选题】下列各项中，企业应作为短期薪酬进行会计处理的有（）。（2018年）A.由企业负担的职工医疗保险费B.向职工发放的高温补贴C.由企业负担的职工住房公积金D.向职工发放的工资【答案】ABCD考点2.职工薪酬的确认和计量一、短期薪酬
4、的确认和计量（一）一般短期薪酬的确认和计量基本原则：分为计提和发放两笔账。1.货币性短期薪酬（1）计提职工薪酬时：借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费等（2）发放时：借：应付职工薪酬贷：银行存款2.企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量：（1）计提时：借：管理费用生产成本制造费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利（公允价值+相关税费）（2）发放时：以自产产品发放给职工作为福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税
5、费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品以外购商品发放给职工作为福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）【注意】原做了进项税抵扣才转出，否则不转。【手写板】将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧等租赁住房等资产供职工无偿使用借：应付职工薪酬非货币性福利贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款【例题判断题】企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工时，应当按照该产品的账面价值确定职工薪酬金额。（）（2019年）【答案】【解析】企业以自产的产品作为非货币性福利提供给职工属于视同销售，应当按照该产品的公
6、允价值和相关税费合计确定职工薪酬金额。【例题单选题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年4月5日，甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本为400元/件，公允价值和计税价格均为600元/件。不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为（）万元。（2019年考题改编）A.18B.13.56C.12 D.20.34【答案】D【解析】按公允价值+销项税额确认应付职工薪酬金额。计入应付职工薪酬的金额=600300（1+13%）/10 000=20.34（万元）。（二）短期带薪缺勤的确认和计量带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。1.累
7、积带薪缺勤（1）含义指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。（2）确认原则企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。（什么时候做账？按多少金额做账？）（3）会计处理如下：借：管理费用等（根据受益对象）贷：应付职工薪酬带薪缺勤短期带薪缺勤累积带薪缺勤【例题计算题】丁企业共有2 00名职工，从2019年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪休假。未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离
8、开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。2019年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。2019年12月31日，丁企业预计2020年有190名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余10名职工每人将平均享受6天年休假，假定这10名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为500元。不考虑其他相关因素。【解析】丁企业在2019年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于10天10(6-5)天的年休假工资金额5 000元（10500）。会计处理：借：管理费用 5
9、000贷：应付职工薪酬带薪缺勤短期带薪缺勤累积带薪缺勤 5 0002.非累积带薪缺勤（1）含义是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付，如休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于此类。（2）会计处理企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。非累积带薪缺勤不必额外作相应的账务处理。（三）短期利润分享计划的确认和计量1.含义企业制订有短期利润分享计划的，如当职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬，企业应当按照准则的规定，进行有关会计处理
10、。2.确认条件利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或者相关资产成本：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务。（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。3.账务处理借：管理费用等（根据受益对象）贷：应付职工薪酬利润分享计划【例题教材9-1】甲公司于215年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1 000万元，公司管理层将可以分享超过1 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至215年12月31日，甲公司全
11、年实际完成净利润1 500万元。不考虑其他因素，作出甲公司的账务处理。【答案】甲公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元(1 500-1 000)10%作为其额外的薪酬。甲公司215年12月31日的相关账务处理如下： 借：管理费用 500 000 贷：应付职工薪酬利润分享计划 500 000二、离职后福利1.分类企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。（1）设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。（2）设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。2.账务处理设定提存计划，企业应当根据资产负债表
12、日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。，其他渠道均为倒卖不保证售后【注意】设定提存计划下企业不需要进一步承担风险。【例题计算题】甲企业根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2019年7月份，甲企业缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为60 000元，应计入制造费用的金额为12 000元，应计入管理费用的金额为10 800元
13、，应计入销售费用的金额为3 060元。【解析】借：生产成本基本生产成本60 000制造费用12 000管理费用10 800销售费用 3 060贷：应付职工薪酬设定提存计划基本养老保险85 860三、辞退福利1.企业向职工提供辞退福利的，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益（管理费用）。2.实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理。 在内退计划符合准则规定的确认条件时，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计人当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费等产生的义务。【例题教材9-2】甲公司为一家空调制造企业，215年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，甲公司管理层制定了一项辞退计划。计划规定：从216年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其柜式空调生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表9-1所示。所属部门职位辞退数量（人）工龄（年）每人补偿空调车间车间主任副主任10110101020202
