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1、 非营利组织信息透明度若干问题探讨 徐 宁 鞠 霞近年来，频发非营利组织的社会信誉危机事件。从牵连中国红十字会腐败的“郭美美事件”和中华慈善总会的“诈捐门”事件，到涉及故宫博物院内控失效的“十重门”系列事件，再到南京财经大学原副校长和天津大学原副校长的腐败案，我国非营利组织的社会公信力遭遇了前所未有的质疑。人们在热议非营利组织存在服务理念不清晰、内部管理不善等问题的同时，也开始进一步探寻其原因并思考解决问题的措施和方案。归纳看来，在上述一系列导致非营利组织社会公信力下降的事件背后，可能是人们对我国非营利组织运营长期以来处于“灰色”不透明状态存在异议。作为慈善、文化、教育乃至广播电视等非营利组织
2、，透明其运营信息可能有助于提高其社会公信力。本文试图对非营利组织提高信息透明度的必要性、公布哪些信息以示透明，以及通过什么方式透明相关信息才能真正赢得公众的信任等问题进行探讨。一、提高非营利组织信息透明度的必要性企业组织，特别是上市公司，由于所处的外部环境要求，财务公开是其必须履行的责任，对企业组织信息透明度的研究也已积累了大量的成果。而政府部门为了铸造其公信力，也已认识到信息公开透明的重要性。我国在2008年5月开始正式实施政府信息公开条例，旨在行政运行机制和政府管理上，努力实现向规范有序、公开透明、便民高效的根本转变。但在我国的非营利组织中，对信息公开和透明的必要性认识似乎还未达到应有的高
3、度。非营利组织是指不以营利为目的而设立，以完成使命为宗旨，承担一定公共职能的社会组织，具有非营利性、组织性、公共性的特性。截止目前，我国非营利组织，特别是广大的主要靠预算运营的公立非营利组织的账目基本是不对外公开的，其运作不公开不透明，公共服务的职责履行责任无法清晰完整地呈现于公众面前。这样做就容易导致非营利组织的资金运营效率不高、腐败和贪污情形发生，进而导致人们对非营利事业产生信任危机。而详尽透明的信息公示可能会使得公众重拾对非营利事业的信心和信任。“郭美美事件”发生后，红十字会启动了危机公关程序，一方面积极撇清与郭美美的关系，同时发表声明称将邀请审计机构对中国商业系统红十字会成立以来的财务
4、收支进行审计；另一方面，它们迅速推出了捐赠信息网上发布试运行平台。虽然事后证明，这个信息发布平台招来了更多的质疑，因为人们发现，所披露的信息不实，错漏百出。不少人认为其组织本身的财务账目很可能存在问题，不过换个角度看，这也是信息透明所带来的益处，正是因为信息透明，人们更多地监督了该组织的运营情况，虽然从中发现了某些问题，但这比不公布信息还是要有所进步，值得提倡。同样，受“郭美美事件“影响，我国民政部于2011年8月23日公布了公益慈善捐助信息披露指引（征求意见稿），旨在引导和要求慈善组织向社会披露捐赠款物拨付和使用的详细信息。这个指引表明了政府监管部门信息披露方面的态度，指引受到了人们的认可，
5、但同时，由于指引不具备强制性，而且尚缺少信息披露监管和问责等内容，也收到了很多意见和质疑。这也在一定程度上说明，人们对非营利组织信息透明在客观上存在着迫切需要，并且能够理智分析信息透明的内容和形式。在此背景下，推动非营利组织的信息公开具有必要性，提高其信息透明度可能对非营利事业大有裨益。二、非营利组织公开透明信息的结构设计非营利组织公开、透明信息的结构设计应遵循所披露的信息类别和内容能满足信息使用者需要的原则。一般来看，“非营利性”是非营利组织的首要特征，这表明组织的设立是没有营利意图的。其次，非营利组织在运营过程中要贯彻“非分配约束”原则，这要求非营利组织不能把获得的净收入分配给对该组织实施
6、控制的个人，包括组织成员、管理人员、理事、董事等，净收入必须得以保留，仅作为组织进一步发展时或进行公共事业而积累的基金。可以说，没有营利企图和非分配约束原则是非营利组织建立公众信任的基石，而能反映这两个特征的信息应该是信息使用者对非营利组织的基础信息要求。非营利组织的资金大多并非源自其自身经营所得，而是来自如国家预算拨款和社会捐助等形式。因此，这些资金的获得、去向和使用过程，即支出是否符合经济性、效益性和效率性的要求往往最为受人关注，因为这些信息将可能反映资金使用是否实现了原有的投入目标，组织运营过程中是否有偏离使命的行为等等，直接反映非营利组织的绩效。即，非营利组织要公开和透明化的信息应是那
7、些能够反映组织绩效的信息。反映绩效的信息通常包括经济性、效率性和效益性，能够反映这三个维度的信息通常应包括以下这些要素：投入、产出、成果、效益、满意程度、使命达成情况；而对这些要素所反映的绩效应该分别从绩效产出的过程和最终结果来刻画。具体来看，应包括：非营利组织各个项目资金的筹集及投入状况，以及相应的项目成本和费用状况、组织自身的成长与学习投入状况以及相应的培训成本等信息；非营利组织各个项目宣传的投入和成本及产生相应的效应、对服务对象和组织项目支持者的选择所发生的相应成本、费用及所完成的相应服务量或取得的游说资源或效果方面的信息；非营利组织所实施的项目被公众或服务对象认可或被否定的相关信息，以
8、及与此相关的实施项目或服务对象的条件、各项技术标准设定、组织业务流程设定等方面的信息；能反映非营利组织整体和各项目的效益信息，包括经济和非经济（如制度、文化等方面）的效益；组织明确的使命陈述、组织目标、组织结构、激励约束制度、预算目标的完成情况、服务或组织行为的目标达成度、服务对象选择的适当性、市场反馈的满意度等信息。三、非营利组织信息透明度实施方式总体看来，上述对非营利组织的信息披露或透明化的结构设计所涵盖的信息既包括财务信息，也包括绩效信息。而现行的非营利组织会计模式是以核算收支为主的，只能对外直接提供一些综合的财务信息，而对绩效信息的反映则表现不足。为实现上述非营利组织信息透明化结构设计
9、的目的，需要建立一个相应的绩效会计系统。绩效会计是非营利组织绩效管理体系的一个组成部分，是对组织绩效进行有效控制的系统，绩效会计系统主要以反映组织绩效、可量化的信息为主，其他信息为辅；可量化的信息是以可货币计量的信息为主，其他计量为辅；以基础信息为主，进一步分析计算的信息为辅。这个系统可以为非营利组织的利益相关者提供组织的绩效信息以及组织控制绩效的效果。按照会计理论对不同会计系统的分野原则，会计系统分为主要面向外部的财务会计系统和主要面向内部的管理会计系统。财务会计系统主要根据通用会计准则向组织的利益相关者提供组织的财务状况和运营成果的信息，强制性和定期性特点明显；而管理会计系统主要是对内部管理者提供预测、决策和组织运营服务，对组织行为及结果进行管理，灵活性和非定期性特点突出。单纯的财务会计系统和单纯的管理会计系统都不能完全胜任绩效管理所需要的信息搜集反馈与控制功能，从信息需求和信息分类来看，同时利用现有财务会计系统和管理会计系统的信息优势可能更为现实和妥当。因为这样可以将组织绩效的过程信息和结果信息、财务信息和非财务信息、基础信息和分析性信息有效整合，实现非营利组织绩效控制的目标，最终以绩效会计报告的方式披露非营利组织绩效信息。（作者单位：烟台广播电视台）-全文完-
