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哪些行为不享受优惠[纳税筹划实务精品文档].doc

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会计实务类价值文档首发!哪些行为不享受优惠[纳税筹划实务精品文档]禁止出口和限制出口不享此优惠财政部、国税总局下发了《关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2010〕111号)规定,居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部发布的《中国禁止出口限制出口技术目录》进行审查居民企业取得禁止出口和限制出口的技术转让所得,不享受技术转让减免企业所得税优惠政策技术转让应签订技术转让合同其中,境内的技术转让须经省级以上(含省级)科技部门认定登记,跨境的技术转让须经省级以上(含省级)商务部门认定登记,涉及财政经费支持产生技术的转让,需省级以上(含省级)科技部门审批居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部发布的《中国禁止出口限制出口技术目录》(商务部、科技部令2008年第12号)进行审查例3:某企业2013年度境内生产经营亏损20万元2014年主营业务收入980万,主营业务成本680万元营业税金及附加30万元转让专利技术取得收入500万元,成本248万元从境内居民企业分回投资收益50万元取得禁止出口和限制出口技术转让收入25万元,成本10万元境外投资企业亏损40万元该企业2014年应纳所得税额计算。

居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益,免税企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利技术转让所得不超过500万元的部分免征超过500万的元部分减半征收因此,企业转让技术所得252万元(500-248)免所得税取得禁止出口和限制出口技术转让所得15万元(25-10)不享受税收优惠该企业2014年应纳所得税额为66.25万元[(980-680-30+15-20)×25%]股权之和达到100%的关联方不享优惠财税〔2010〕111号文件规定:居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得,不得享受技术转让减免企业所得税优惠政策此规定的目的在于防止纳税人利用关联关系进行技术转让,从而规避国家税收例4:2013年A公司将一项专利转让给B公司,取得技术转让所得1300万元A公司与B、C公司存在关联关系A公司持有B公司45%股份、持有C公司100%股份,C公司持有B公司55%股份请问A公司从B公司取得的技术转让所得能不能享受减免企业所得税优惠政策?A公司直接或间接持有B公司股权之和为100%(45%+100%×55%)。

所以,A公司从B公司取得的技术转让所得不能享受减免企业所得税优惠政策未合理分摊企业期间费用不享优惠根据国税函〔2009〕212号文件,技术转让所得应按以下方法计算,国税函〔2009〕212号文件还特别规定:享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业,应单独计算技术转让所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的,不得享受技术转让所得企业所得税优惠政策在实践中,有些企业未能单独核算技术转让所得,或未能合理归集、分摊、计算企业的期间费用,在审核时被税务代理人员或是税务机关审核人员退回整改,甚至被判定不符合享受税收优惠的资格如何合理分摊企业的期间费用?企业所得税附表十三的设计规定:分摊比率=年度账载毛利额/年度营业收入每项转让所得应分摊的三大费用=每项的转让所得×分摊比率×三大费用三大费用的分摊应按销售(营业)费用、管理费用、财务费用分别计算例5:A科技公司系增值税一般纳税人2013年度将一项符合条件的专利技术转让给非关联第三方,转让价格为1000万元转让价格中包含了一套硬件设备,公允价格为100万元,账面价值为80万元该硬件购进时的进项税额已经抵扣该项专利技术的原值为200万元,已摊销20万元。

应分配的期间费用为100万元合理分摊企业的期间费用有五步骤:第一步,企业应当向省级以上科技部门申请技术合同登记,并取得技术合同登记证明第二步,凭借该证明向主管税务机关申请技术转让增值税减免税税收优惠,技术转让收入900万(1000-100)免征增值税第三步,按照销售固定资产计算缴纳增值税为17万元(100万×17%)第四步,计算技术转让所得为620万元[900万-(200-20)-0-100]第五步,计算技术所得的减免所得额该所得超过500万,减税所得额为560万元[500+(620-500)×50%]结语:总而言之,税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分,已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用在实际操作中要考虑的因素还很多,远不止本文上面所提到的内容,因此,在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识,树立合法税务筹划观念,深入研究税法规定,充分领会税法精神,做到合理筹划并纳税,以达到合理运用企业有限的资金,增加企业效益,促进企业稳定长远的发展因此,企业在进行税收筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施,为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。

本文由梁志飞老师编辑整理。

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