第八章第八章 全面预算管理全面预算管理第一节第一节 全面预算概述全面预算概述第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制第三节第三节 弹性预算及其他预算弹性预算及其他预算v【知识目标知识目标】v了解全面预算的概念、作用了解全面预算的概念、作用v了解固定预算、弹性预算、零基预算、概率了解固定预算、弹性预算、零基预算、概率预算、滚动预算的含义、特点预算、滚动预算的含义、特点v熟悉全面预算的编制原理熟悉全面预算的编制原理v掌握全面预算的编制方法掌握全面预算的编制方法v重点掌握固定预算的编制方法重点掌握固定预算的编制方法v【技能目标技能目标】v能够熟练掌握固定预算的编制方法能够熟练掌握固定预算的编制方法 第一节第一节 全面预算概述全面预算概述v一、全面预算一、全面预算v预算概而言之，就是以金额表示的计划，并在必要时预算概而言之，就是以金额表示的计划，并在必要时辅之以数量指标实行预算管理，就是以一系列相互辅之以数量指标实行预算管理，就是以一系列相互衔接的预算为手段，全面规划和控制企业的所有各项衔接的预算为手段，全面规划和控制企业的所有各项生产经营业务预算是一个体系，它包括全面预算和生产经营业务预算是一个体系，它包括全面预算和局部预算。
局部预算v全面预算就是把企业作为一个整体而制订的预算，它全面预算就是把企业作为一个整体而制订的预算，它反映的是企业未来某一特定时期的全部生产经营活动反映的是企业未来某一特定时期的全部生产经营活动的财务计划，故又称为综合预算或总体预算的财务计划，故又称为综合预算或总体预算 v编制全面预算的目的，是通过对供、产、销编制全面预算的目的，是通过对供、产、销各环节和人、财、物诸因素的综合平衡，全各环节和人、财、物诸因素的综合平衡，全面安排各项经营业务，为实现企业的总目标面安排各项经营业务，为实现企业的总目标创造条件和提供保证全面预算的编制通常创造条件和提供保证全面预算的编制通常以销售预测为起点，进而对生产、成本费用以销售预测为起点，进而对生产、成本费用以及现金收支等各方面进行预测，编制出预以及现金收支等各方面进行预测，编制出预计资产负债表、预计利润表等预计财务报表，计资产负债表、预计利润表等预计财务报表，以规划企业未来的财务状况和经营成果以规划企业未来的财务状况和经营成果v二、全面预算的作用二、全面预算的作用v全面预算是企业实现其预期目标的重要手段，全面预算是企业实现其预期目标的重要手段，在现代企业管理中，全面预算可以发挥如下在现代企业管理中，全面预算可以发挥如下几个方面的重要作用。
几个方面的重要作用v1规划各部门的目标和任务规划各部门的目标和任务v编制全面预算的过程就是将企业的总目标分编制全面预算的过程就是将企业的总目标分解、落实到各部门，从而使各部门都明确自解、落实到各部门，从而使各部门都明确自己的目标和任务的过程企业的总体目标只己的目标和任务的过程企业的总体目标只有在各部门的共同努力下才能实现，通过全有在各部门的共同努力下才能实现，通过全面预算，可以避免各部门忽视企业总体利益，面预算，可以避免各部门忽视企业总体利益，而片面追求部门利益的现象而片面追求部门利益的现象 v2协调各部门的工作协调各部门的工作v现代企业的规模较大，组织结构也较复杂，其各部现代企业的规模较大，组织结构也较复杂，其各部门的业务具有一定程度乃至很大程度的独立性因门的业务具有一定程度乃至很大程度的独立性因此，如果不能使所有各部门的活动互相配合，企业此，如果不能使所有各部门的活动互相配合，企业就很难实现其总目标通过预算的编制可以增进沟就很难实现其总目标通过预算的编制可以增进沟通和协调，使各部门的经理人员都了解本部门与企通和协调，使各部门的经理人员都了解本部门与企业总体的关系、本部门与其他部门的关系，减少以业总体的关系、本部门与其他部门的关系，减少以至消除它们之间可能出现的矛盾和冲突，以便在努至消除它们之间可能出现的矛盾和冲突，以便在努力实现企业总体目标的前提下，各部门能够调整好力实现企业总体目标的前提下，各部门能够调整好自己的工作，并配合其他部门的工作。
自己的工作，并配合其他部门的工作v3控制各部门的经济活动控制各部门的经济活动v在现代企业的管理中，预算是对各项生产经在现代企业的管理中，预算是对各项生产经营活动进行有效控制和对实际绩效进行衡量营活动进行有效控制和对实际绩效进行衡量的重要依据各部门在执行任务过程中，应的重要依据各部门在执行任务过程中，应经常将实际绩效与预算相比较，以随时发现经常将实际绩效与预算相比较，以随时发现差异并分析查找原因，使本部门的经济活动差异并分析查找原因，使本部门的经济活动符合预算的要求，争取实现尽可能好的经济符合预算的要求，争取实现尽可能好的经济效果 v4考核各部门的业绩考核各部门的业绩v建立全面预算制度，可以使企业的各级主管建立全面预算制度，可以使企业的各级主管人员以至每一名职工明确自己的任务和应承人员以至每一名职工明确自己的任务和应承担的责任企业应定期的按照预算的要求，担的责任企业应定期的按照预算的要求，对各部门的工作业绩进行考核只有当所有对各部门的工作业绩进行考核只有当所有部门都按照预算的要求完成自己的任务，企部门都按照预算的要求完成自己的任务，企业才能实现其总体目标业才能实现其总体目标 v三、全面预算的编制原理三、全面预算的编制原理v企业的全面预算可分为经营预算、财务预算和专门企业的全面预算可分为经营预算、财务预算和专门决策预算。
其中，经营预算描述了一个企业获取收决策预算其中，经营预算描述了一个企业获取收入的活动：销售、生产和存货，包括销售预算、生入的活动：销售、生产和存货，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算、销售成本预算、销售预算、期末产成品存货预算、销售成本预算、销售及管理费用预算财务预算描述了一个企业的现金及管理费用预算财务预算描述了一个企业的现金流入和流出，以及总体财务状况和经营成果，包括流入和流出，以及总体财务状况和经营成果，包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表现金预算、预计利润表和预计资产负债表 v企业的预算是建立在历史数据、经营与财务计企业的预算是建立在历史数据、经营与财务计划和对未来各种因素的变化预测基础上的通划和对未来各种因素的变化预测基础上的通常，首先对企业的产品销售进行预测，编制销常，首先对企业的产品销售进行预测，编制销售预算，然后再按售预算，然后再按“以销定产以销定产”的方法，逐步的方法，逐步对产品生产、材料采购、存货、费用等进行预对产品生产、材料采购、存货、费用等进行预算企业的财务预算是在经营预算的基础上编算。
企业的财务预算是在经营预算的基础上编制出来的，各种预算之间的相互关系如下图制出来的，各种预算之间的相互关系如下图v企业全面预算的预算期间通常为一年，并且与企业全面预算的预算期间通常为一年，并且与其会计年度相一致下面就各预算的编制方法其会计年度相一致下面就各预算的编制方法简单介绍如下简单介绍如下v1销售预算销售预算 v销售预算的作用是预计企业在预算期内的销售量和销售预算的作用是预计企业在预算期内的销售量和销售额（销售收入），它是编制所有其他预算的基销售额（销售收入），它是编制所有其他预算的基础，因此，要做到尽量准确础，因此，要做到尽量准确v销售预算的第一步是完成销售预测，这通常是由市销售预算的第一步是完成销售预测，这通常是由市场调查部门进行的，通过对企业未来产品销售情况场调查部门进行的，通过对企业未来产品销售情况的预测，就可以计算预计销售收入：的预测，就可以计算预计销售收入：v预计销售收入预计销售收入=预计销售量预计销售量销售单价销售单价v由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收入是由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收入是企业现金收入最主要的来源，因此，销售预算的准企业现金收入最主要的来源，因此，销售预算的准确程度对企业全面预算的科学性、合理性起着重要确程度对企业全面预算的科学性、合理性起着重要的作用。
的作用 v2生产预算生产预算v生产预算描述了为达到销售预算所必需的生生产预算描述了为达到销售预算所必需的生产数量以及期末库存数量在编制生产预算产数量以及期末库存数量在编制生产预算时，不仅要考虑企业的销售能力，同时还要时，不仅要考虑企业的销售能力，同时还要考虑到预算期初和期末的存货量考虑到预算期初和期末的存货量v 预计生产数量预计生产数量=预计销售量预计销售量+预计期末库存预计期末库存v 量量期初库存量期初库存量v 本期期初库存本期期初库存=上期期末库存上期期末库存v3直接材料预算直接材料预算v直接材料预算描述了预算期内每期应采购的直接材料预算描述了预算期内每期应采购的直接材料的数量和金额编制直接材料采购直接材料的数量和金额编制直接材料采购预算时不仅要考虑直接材料的本期消耗量，预算时不仅要考虑直接材料的本期消耗量，而且还要考虑期初、期末直接材料的库存量而且还要考虑期初、期末直接材料的库存量v预计直接材料采购量预计直接材料采购量=预计生产量预计生产量单位产品单位产品材料耗用量材料耗用量+预计期末材料存货预计期末材料存货期初材料存货期初材料存货v直接材料采购额直接材料采购额=预计直接材料采购量预计直接材料采购量直接直接材料单价材料单价v4直接人工预算直接人工预算v直接人工预算描述了生产预算中的生产量所直接人工预算描述了生产预算中的生产量所需的直接人工总时数和直接人工成本。
直接需的直接人工总时数和直接人工成本直接人工预算是依据人工与产量的关系确定的，人工预算是依据人工与产量的关系确定的，是在生产预算的基础上编制的是在生产预算的基础上编制的v 直接人工总工时直接人工总工时=预计生产量预计生产量单位产品直单位产品直v 接人工时数接人工时数v直接人工预算额直接人工预算额=直接人工总工时直接人工总工时小时工资小时工资率率v5制造费用预算制造费用预算v制造费用预算描述了除直接材料和直接人工以制造费用预算描述了除直接材料和直接人工以外的所有间接制造费用项目的预计成本与直外的所有间接制造费用项目的预计成本与直接材料和直接人工不同，制造费用和产量之间接材料和直接人工不同，制造费用和产量之间没有显而易见的投入没有显而易见的投入产出关系按照成本的产出关系按照成本的性态，通常可将制造费用分为变动制造费用和性态，通常可将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用固定制造费用v变动制造费用与生产量之间存性关系，其变动制造费用与生产量之间存性关系，其计算方法如下：计算方法如下：v预计变动制造费用预计变动制造费用=预计生产量预计生产量单位产品费用分配单位产品费用分配率率v或或 预计变动制造费用预计变动制造费用=人工工时人工工时工时标准费用额工时标准费用额v固定制造费用与生产量之间不存性关系，其预固定制造费用与生产量之间不存性关系，其预算通常是根据上年的实际水平，并考虑预算年度的算通常是根据上年的实际水平，并考虑预算年度的变化因素，经过适当的调整而取得。
变化因素，经过适当的调整而取得 v6期末产成品存货预算期末产成品存货预算v如前所述，在编制生产预算时要考虑预算期如前所述，在编制生产预算时要考虑预算期初和期末的产成品存货量因为期末产成品初和期末的产成品存货量因为期末产成品存货不仅影响生产预算，而且期末存货成本存货不仅影响生产预算，而且期末存货成本也直接影响预计损益表和预计资产负债表，也直接影响预计损益表和预计资产负债表，其计算如下：其计算如下：v预计期末产成品存货额预计期末产成品存货额=产品单位成本产品单位成本预计预计期末产成品存货量期末产成品存货量v7销售成本预算销售成本预算v销售成本预算是在销售预算的基础上，根据销售成本预算是在销售预算的基础上，根据产品单位成本和预计销售量求得的，其计算产品单位成本和预计销售量求得的，其计算如下：。