第三章 企业主要业务内部控制,第一节 资金活动内部控制 第二节 采购业务内部控制 第三节 资产管理内部控制 第四节 销售业务内部控制 第五节 财务报告内部控制,第1节 资金活动控制,《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》所称资金活动，是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称资金是企业生产经营循环的血液，是企业生存和发展的基础一 货币资金内部控制总论 （一）岗位分工及授权批准 1.出纳员岗位职责 出纳员应当承担现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得兼任稽核、会计档案的保管以及收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作 2.授权批准制度 企业应当明确货币资金的审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求3.支付程序 （1）支付申请 企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附上有效的经济合同或相关证明 （2）支付审批 企业货币资金的审批人根据企业赋予其岗位职责、权限和相应程序对支付申请进行审批对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。
3.支付程序 （3）支付复核 企业货币资金的复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等 复核无误后，交由出纳员办理支付手续 （4）办理支付 出纳员应当根据货币资金复核人复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金日记账和银行存款日记账4.支付业务的集体决策 对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为 5.对货币资金接触的限制 企业应当严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金二）库存现金和银行存款的管理 1.企业库存现金应当加强限额管理，超过库存限额的现金应及时存入银行 2.企业应当明确库存现金的开支范围，超过现金开支范围的业务应通过银行办理转账结算 3.现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准 4.货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账5.企业应当加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。
定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理 6.企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户7.企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表如调节不符，应查明原因，及时处理 8.企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符发现不符，及时查明原因并做出处理三）票据管理 企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用四）印鉴管理 企业应当加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管严禁一人保管支付款项所需的全部印章资金活动需关注的主要风险（简答） 1 筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机 2 投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。
3 资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余 4 资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈三 内部控制要求与措施 【两个特别规定】 ·企业财会部门负责资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究总会计师或分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程 ·企业应当采取合法有效措施，强化对子公司资金业务的统一监控有条件的企业可探索财务公司、资金结算中心等资金集中管控模式一）筹资 （1）拟订筹资方案，明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险作出充分估计 （2）对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动一）筹资 （3）对筹资方案进行严格审批，重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力 ·重大筹资方案，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度 ·筹资方案需经有关部门批准的，应当履行相应的报批程序 ·筹资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序4）根据批准的筹资方案，严格按照规定权限和程序筹集资金 （5）严格按照筹资方案确定的用途使用资金 （6）加强债务偿还和股利支付环节的管理，对偿还本息和支付股利等作出适当安排。
（7）企业应当加强筹资业务的会计系统控制二）投资 （1）合理安排资金投放结构，科学确定投资项目，拟订投资方案，重点关注投资项目的收益和风险 （2）加强对投资方案的可行性研究，重点对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益等作出客观评价 （3）按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度4）根据批准的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议，按规定的权限和程序审批后履行投资合同或协议企业应当指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理 （5）加强对投资项目的会计系统控制根据对被投资方的影响程度，合理确定投资会计政策，建立投资管理台账，详细记录投资对象、金额、持股比例、期限、收益等事项，妥善保管投资合同或协议、出资证明等资料6）加强投资收回和处置环节的控制，对投资收回、转让、核销等决策和审批程序作出明确规定 ·重视投资到期本金的回收 ·转让投资应当由相关机构或人员合理确定转让价格，报授权批准部门批准，必要时可委托具有相应资质的专门机构进行评估 ·核销投资应当取得不能收回投资的法律文书和相关证明文件 ·企业对于到期无法收回的投资，应当建立责任追究制度。
三）营运 （1）加强资金营运全过程的管理，全面提升资金营运效率 （2）充分发挥全面预算管理在资金综合平衡中的作用，严格按照预算要求组织协调资金调度，确保资金及时收付，实现资金的合理占用和营运良性循环企业应当严禁资金的体外循环，切实防范资金营运中的风险 （3）定期组织召开资金调度会或资金安全检查，对资金预算执行情况进行综合分析，发现异常情况，及时采取措施妥善处理，避免资金冗余或资金链断裂4）加强对营运资金的会计系统控制，严格规范资金的收支条件、程序和审批权限 ·企业在生产经营及其他业务活动中取得的资金收入应当及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账、设立“小金库” ·企业办理资金支付业务，应当明确支出款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附原始单据或相关证明履行严格的授权审批程序后，方可安排资金支出经办人员在原始凭证上签章；经办部门负责人、主管总经理和财务部门负责人审批并签章·企业办理资金收付业务，应当遵守现金和银行存款管理的有关规定，不得由一人办理货币资金全过程业务，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管印章要与空白票据分管，财务专用章与企业法人章分管）,【例题30·多选题】下列说法中，符合资金活动内部控制要求的有（ ）。
A.重大筹资、投资方案应当形成可行性研究报告，企业可以聘请具有相应资质的专业机构进行可行性研究 B.重大筹资、投资方案，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度 C.筹资、投资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序 D.企业不得账外设账，严禁收款不入账、设立“小金库”,【例题31·单选题】（2011年）甲公司财务部只有3名员工：1名财务经理，1名会计和1名出纳甲公司下列日常资金运营管理的控制活动中，出现错误的是（ ） A.出纳不能负责登记银行日记账 B.财务专用章、企业法人章分别由出纳和会计保管 C.财务经理虽然不负责编制任何会计凭证，但必须复核会计、出纳编制的全部会计凭证 D.财务经理复核由会计人员按月编制的银行存款余额调节表，并调查异常调节项目,【例题32·单选题】（2013年）依据《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》，以下需关注的主要风险是（ ） A.存货积压，导致流动资金占用过多 B.筹资决策不当，引发资本结构不合理 C.固定资产更新改造不够，资产价值贬值 D.无形资产缺乏核心技术，缺乏可持续发展能力,33．以下各项中，符合资金活动内控规定的是（ ）。
A．印章和空白票据由专人统一保管 B．由出纳负责与银行对账 C．财务专用章与法人章由专人统一保管 D．财务专用章由财务总监保管,34．下列各项中，属于资金活动管理漏洞的有（ ） A．对账单由出纳从银行取得 B．由出纳兼与银行对账 C．所有印章由专人统一保管 D．审计人员审核银行存款结算业务 35．企业应当根据筹资目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案，明确筹资（ ）等相关内容 A．用途 B．规模 C．结构 D．方式,第二节 采购业务控制,《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》所称采购，是指购买物资（或接受劳务）及支付款项等相关活动一 采购与付款循环的主要业务活动 （一）请购商品或劳务（授权审批控制） 1.仓储部门填写请购单，通常由仓储部门经理在请购单上签字审批 2.生产部门填写请购单，通常由生产部门经理在请购单上签字审批一 采购与付款循环的主要业务活动 （一）请购商品或劳务（授权审批控制） 3.对于日常采购的请购，应当根据请购单进行一般授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字审批。
4.对于资本支出和租赁的请购，应当指定人员请购，需要进行特别授权审批二）编制订购单 1.采购部门负责对经过批准的请购单编制订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职责应当分离； 对于大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商 2.采购部门收到请购单后，对金额在人民币××元以下的请购单由采购经理负责审批； 金额在人民币××元至人民币××元的请购单由总经理负责审批； 金额超过人民币××元的请购单需经董事会审批3．采购信息管理员根据经恰当审批的请购单编制连续编号订购单 在采用自动化信息系统的单位，通过将经审批的请购单信息输入系统，系统将自动生成订购单（此时系统显示为“待处理”状态）每周，采购信息管理员核对本周内生成的订购单，将请购单和订购单存档管理，对任何不连续编号的情况进行检查2019/10/21,33,（三）执行采购 1.在采用自动化信息系统的单位，采购业务员根据系统显示的“待处理”的订购单信息，安排供应商发货、收取采购发票以及仓储验收等事宜 2.每周，财务部门应付账款记账员汇总本周内生成的所有订购单并与请购单核对，编制采购信息报告 如订购单与请购单核对相符，应付账款记账员即在采购信息报告上签字。
如有不符，应付账款记账员将通知采购信息管理员，与其共同调查该事项应付账款记账员还需在采购信息报告中注明不符事项及其调查结果四）验收商品 1.验收管理员首先需要比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后盘点商品并检查商品有无损坏 2.验收管理员对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单 3.验收管理员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收 4.验收管理员将验收单其中的一联送交应付凭单部门五）储存商品 1.储存岗位与验收岗位应当职责分离 2.限制无关人员接近储存的商品存货。