第13章 货币资金审计13.1概述货币资金包括现金、银行存款及其他货币资金，是企业资产的重要组成部分，其流动性强，易遭袭击因此，企业必须高度重视并确保货币资金的安全在实务中，货币资金的审计风险大，因而需结合其他交易循环对其进行审计货币资金相关内部控制一、良好的货币资金内部控制的基本要求1.收支与记账的岗位分离2.收支要有合理、合法的凭据3.全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续4.控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行5.按月盘点现金，按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符6.加强内部审计二、岗位分工及授权批准1.出纳人员不得兼任稽核编制银行存款余额调节表属于稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作不得由一人办理货币资金业务的全过程 2.审批人应按规定在授权范围内进行审批，不得超越审批权限对于超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告 3.按照规定程序申请、审批、复核、支付办理货币资金支付业务三、现金和银行存款的管理1.超过库存限额的现金应及时存入银行2.超过现金开支范围的业务应通过银行办理转账结算3.现金收入应及时存入银行，不得坐支。
4.货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账5.不签发没有资金保证的票据或远期支票6.指定专人出纳以外的人员定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表7.定期和不定期地进行盘点现金，确保现金账面余额与实际库存相符发现不符，及时查明原因，做出处理四、票据及有关印章的管理1.明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用 2.财务专用章应由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管严禁一人保管支付款项所需的全部印章13.2库存现金审计现金审计通常包括以下工作内容：核对现金日记账与总账余额是否相符盘点库存现金抽查大额现金收支款项检查现金收支的正确截止检查外币现金的折算是否正确检查现金在资产负债表中的披露是否恰当库存现金审计（一）核对现金日记账与总账余额是否相符这是企业库存现金审计的起点二）监盘库存现金监盘库存现金是证实库存现金是否存在的重要审计程序1.监盘时间：上午上班前或下午下班时2.监盘范围：已收到但未存入银行的各部门经管的现金、零用金、找换金等如库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点同类型或容易转化的不同类型的存货亦如此。
3.盘点人员：现金出纳、会计主管盘点，注册会计师监盘4.监盘方式：“最好”实施突击性检查盘点前的准备工作：在进行现金盘点前，由出纳员将现金集中起来存入保险柜必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额出纳员盘点现金盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额注册会计师核对账实将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，要求被审计单位查明原因，必要时提请调整；如无法查明原因，要求被审计单位按管理权限批准后做出调整盘点现金余额+已付款未付账金额-已收款未入账金额=账面结存数额处理“未达账项”若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整调节至资产负债表日在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额练习在对X公司2014年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目X公司在总部和营业部均设有出纳部门为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知X公司会计主管人员做好监盘准备。
考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿1）提前通知X公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当A注册会计师最好实施突击性的检查2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当A注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存3）X公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当盘点人员应包括出纳和会计主管人员4）现金盘点操作程序不当库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘5）“库存现金盘点表”签字人员不当库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字函证银行存款余额1.函证的作用 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序通过函证，不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债2.函证的范围对所有银行存款（包括零余额账户和本期注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
如果不对这些项目实施函证程序，应在工作底稿中说明理由 注：之所以要求向本期内注销账户的银行函证，是因为有可能存款账户已注销，但仍有银行借款或其他负债存在A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：因甲公司于208年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户要求：针对上述事项，指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处如有不当之处，简要说明理由函证银行存款时，应向被审计年度所有存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的账户已注销账户属于当年已结清的账户，应函证第十四章 完成审计工作完成审计工作1.考虑持续经营2.首次接受委托时对期初余额的审计3.对期后事项与或有事项的复核4.获取被审计单位管理层声明5.复核审计工作底稿管理层声明（一）书面声明的类型与形式 书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项针对管理层责任的书面声明，或支持其他审计证据其他书面声明书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师二）书面声明的作用1.正面证明力较弱 书面声明是必要信息没有不行，但它不包括财务报表及其认定以及支持性账簿和相关记录，其本身不能提供充分、适当的审计证据仅凭它证明不了什么，不影响注册会计师获取其他审计证据的性质和范围该怎么审还要怎么审计。
2.反面证明力很强 如管理层修改基本书面声明的内容或不提供注册会计师要求的其他书面声明，可能使注册会计师警觉存在重大问题的可能性第十五章 审计报告一、审计报告的含义审计报告是指CPA根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件CPA应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表审计报告的作用审计报告的种类非标准审计报告导致非无保留意见的事项这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性重大不广泛重大且广泛财务报表存在重大错报保留否定无法获取充分、适当的审计证据保留无法表示审计范围受到限制2.对相关事项影响是否重大的考虑 （1）如错报或范围受限达到或超过重要性（水平或性质），通常属于重大影响（极少数情况下也可能不重大） （2）如错报或范围受限低于或接近重要性，应谨慎考虑影响是否重大3.对相关事项影响是否广泛的考虑 （1）“广泛”：不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响影响多个报表的多个项目； （2）“关键”：影响财务报表的主要组成部分；当与披露相关时，影响对理解财务报表至关重要。
判断非无保留意见的依据情形意见类型判断意见类型的依据1保留意见(1)在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；(2)注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性2否定意见在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性3无法表示意见如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性二、审计报告的强调事项段强调与财务报表相关的事项（一）被强调的事项应具备的条件对理解强调/其他至关重要1.该事项应当并且已在财务报表中恰当列报或披露关键!；2.注册会计师认为该事项对使用者理解财务报表至关重要二）增加强调或其他事事项对强调事项段的要求1、将强调事项段紧接在意见段之后2、使用“强调实现”或其他恰当标题3、明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述；4、指出审计意见没有因该强调事项而改变甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售。
A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元2011年12月31日，甲公司存货的账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备A注册会计师结合销售合同等因素确定了b产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提跌价准备70万元，并向管理层提出调整建议管理层以该金额不重大为由拒绝调整假定不考虑其他因素(如所得税)，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告应提而未提的跌价准备为70万元，超过了重要性水平，属于重大错报该错报影响资产负债表的存货项目和利润表的资产减值损失项目占资产总额的比例不应超过3.5%70/2000,占利润总额的比例为5.8%70/1200,达不到广泛影响的程度注册会计师应发表保留意见A注册会计师作为ABC会计师事务所的审计项目合伙人，在审计X公司2013年度财务报表时遇到以下情况：X公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%2013年12月31日，X公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续X公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。
要求：假定注册会计师确定的2013年度财务报表重要性水平为50万元，2013年度利润总额为25万元，且X公司拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议不考虑其他因素影响，判断对2013年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由在未办完产权过户手续的情况下，X公司对该投资拥有所有权，应按规定计提减值准备X公司没有计提减值准备，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，属于重大错报，该重大错报将X公司的经营成果由亏损变为盈利，应出具否定意见审计报告管理建议书：编制和出具管理建议书是审计人员的职业责任，是对被审计单位提供的一种极具价值的纯粹服务注意：管理建议书不具有公正性和强制性，只是一种有价值的咨询意见。