任务二企业所得税应纳税额的计算l直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项（税法允许）扣除金额-以前年度亏损l间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=利润总额纳税调整项目金额一、应纳税所得额的确定 应纳税所得额是企业所得税计税的依据 （一）收入总额收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体包括：p销售货物收入p提供劳务收入p转让财产收入p股息、红利等权益性投资收益p利息收入p租金收入p特许权使用费收入p接受捐赠收入p其他收入（二）不征税收入1.财政拨款;2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;3.国务院规定的其他不征税收入三）免税收入 1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.符合条件的非营利组织的收入 提示】国债利息收入免税问题企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业到期前转让国债或从非发行者投资购买的国债，其按以下计算的国债利息收入免征：国债利息收入国债金额（年利率365）持有天数71.成本2.费用3.税金【注意】税金中无增值税，也不包括所得税本身。
4.损失【注意】不包括各种行政性罚款四）税前扣除项目允许税前扣除项目的原则n权责发生制n配比性n相关性n确定性n合理性1.成本包括主营业务成本、销货成本、业务业务成本以及其他耗费即销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本2.费用指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用计入“税金及附加”科目消费税、城建税和教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等计入相关资产的成本耕地占用税、车辆购置税、契税、进口关税、不得抵扣的增值税通过损失扣除购进货物发生非正常损失的增值税进项税额转出不得税前扣除的税金企业所得税、增值税、企业为职工负担的个人所得税3.税金4.损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失提示1】损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额扣除提示2】已做损失处理的资产以后年度又全部或部分收回时，应计入当期收入【例4-1】某摩托车生产企业发生非正常损失（一般纳税人），增值税税率为16%，2018年9月发生损失，不含增值税的原材料金额32万元（其中含运费金额2万元，运输业适用增值税税率为10%）要求：确认资产损失额。
进项税额转出（322）16%210% 4.80.25（万元）资产损失32537（万元）（1）工资、薪金支出 2.限定条件扣除项目(列举了13项目)纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇员关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出2）三项经费规定：实际发生的三项经费在规定的标准内可以扣除，职工教育经费超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 工会经费职工福利费职工教育经费2%14%8%项目准予扣除的限度超过规定比例部分的处理职工福利费不超过工资薪金总额14的部分不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2的部分不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额8的部分准予在以后纳税年度结转扣除【提示】职工教育经费支出的特殊规定：1.超过部分准予结转以后纳税年度扣除2.软件产业和集成电路产业企业职工教育经费中的职工培训费可以全额税前扣除例6-2】某生产食品企业2019年已计入成本、费用中的全年实发工资总额为400万元（属于合理限度的范围），实际发生的职工工会经费8万元、职工福利费60万元、职工教育经费15万元要求：计算三项费用的税前扣除额。
项目实际发生扣除标准处理职工福利费6040014%56工会经费84002%8教育经费154008%32（3）保险费保险名称扣除规定“五险一金”准予扣除补充养老保险补充医疗保险规定范围内准予扣除（5%）企业财产保险准予扣除特殊工种人身安全保险准予扣除其他商业保险不得扣除企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予扣除（4）借款、利息支出资本化利息（满足资本化条件）：计入固定资产原值,不得扣除； 费用化利息： p向金融机构借款的利息p向非金融机构借款：参照金融机构同期同类贷款利率来列支非金融机构借款利率金融机构借款利率准予扣除的金额=按照金融机构利率计算的利息非金融机构借款利率金融机构借款利率准予扣除的金额=实际支付的利息 【例6-3】某企业本年发生借款1000万元，其中向金融机构借款600万元，借款利率为8%，400万元用于购建固定资产，200万元用于生产经营，400万元向非金融机构借款，利率12%，100万元用于建厂房，300万元用于生产经营要求：计算本年计算所得税时允许扣除的借款利息2008%+3008%=40（万元）扣 除 标 准发生额的60%当年销售（营业）收入净额的5低者主营业务收入+其他业务收入-销售折扣-销售退回（5）业务招待费【提示】企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除【例6-4】某企业2021年销售收入3000万元，劳务收入1000万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？ 第一标准为发生额的60%：3060%=18（万元） 第二标准为限度计算：40005=20（万元）两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。
（6）准予扣除的项目广告费、业务宣传费1.广告是通过工商部门批准的专门机构制作的2.已实际支付费用，并已取得相应发票3.通过一定的传播媒体 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除提示1】自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除提示2】烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除提示3】企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除例6-5】2021年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元要求：计算2021年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费。
7）汇兑损益：计入当期所得或在当期扣除 (8)环境保护专项资金 用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除9）固定资产租赁费 经营租入固定资产：租金可根据受益时间，均匀扣除 融资租入固定资产：租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用例6-6】某公司在2020年度以经营租赁的方式租入固定资产，支付租赁费500万元，租期为5年该公司将该500万元在2020年度进行了税前扣除，是否正确？（10）坏帐损失与坏帐准备金p计提的坏账没有经过批准的，不允许税前扣除p发生坏账时，可以税前扣除p发生又收回的坏账，计入应纳税所得 (11)劳动保护费n企业发生的合理的劳动保护支出准予扣除n企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除11）公益性捐赠公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠直接向受赠人捐赠、通过营利组织捐赠的，都不算是公益性捐赠，不能列支p企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
p年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润捐赠项目 扣除方法要点公益性捐赠限额比例扣除限额标准： 年度利润总额12%；扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；超标准的公益性捐赠，可结转以后3个年度非公益性捐赠不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整税前扣除方法 【例6-7】A公司年度利润总额为1000万元（已经将公益性捐赠全部扣除），该公司在2021年度通过某县民政局向贫困地区捐赠了200万元A公司2021年度的应纳税所得额是多少？利润总额=1000（万元）公益性捐赠的扣除限额=100012%120（万元）（12）手续费及佣金支出企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除n财产保险：（保费收入退保金）15%计算限额；n人身保险企业：（保费收入退保金）10%；n其他企业：合同协议金额5%【提示1】除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除提示2】企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用提示3】企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
提示4】企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账五）亏损弥补企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算提示1】企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度提示2】亏损不是企业财务报表中的亏损额，税法调整后的金额提示3】企业在汇总计算缴纳企业所得税时其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利年份2022202320242025202620272028利润-100-90-3020304050【例6-8】A企业于2022年6月筹建，2023年1月1日正式生产经营，各年的利润情况如下：在不考虑其他调整项目的情况下要求：确认各年的应纳税所得额（六）股权激励1.对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出在税前扣除2.对股权激励计划实行后，需待一定等待期方可行权的上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。
在股权激励计划可行权后按上述1处理提示1】股权激励实行方式包括授予限制性股票、股票期权以及其他法律法规规定的方式提示2】上述所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定例6-9】2017年1月某上市公司对本公司20名管理人员实施股票期权激励政策，约定如在公司连续服务2年，即可以4元/股的价格购买本公司股票1000股2019年1月，20名管理人员全部行权，行权日股票收盘价20元/股要求：根据企业所得税相关规定，行权时该公司所得税前应扣除的费用金额行权时该公司所得税前应扣除的费用 （204）100020320000（元）（七）加计扣除优惠1.基本规定（1）一般企业研究开发费自2018年至2020年12月31日，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销2）高科技型中小企业研究开发费用科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的。