2022/8/111企业会计制度设计2本章主要讲解本章主要讲解会计组织机构的设置形式和基本方法会计组织机构的设置形式和基本方法各种规模的企业和企业集团会计组织机构会计组织机构及岗位职责的设计及岗位职责的设计3第二章第二章 会计组织机构和岗位职责的设计会计组织机构和岗位职责的设计4l会计机构是直接从事和组织会计工作的职能部门l会计人员是直接办理会计事务的专业技术人员建立健全会计机构，配备与工作要求相适应、具有一定素质和数量的会计人员，是做好会计工作，充分发挥会计职能作用的重要保证企业会计组织系统的设计，包括科学设置会计机构，合理配备会计人员，明确会计工作岗位责任制和其他会计管理制度我国会计法第三十六条（第一款）规定“各各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账从事会计代理记账业务的中介机构代理记账52.1 2.1 会计组织机构的设置形式会计组织机构的设置形式和基本方法和基本方法 62.1.1 会计机构设置的基本影响因素l会计法和会计基础工作规范（第6条）都规定：由各单位根据其自身会计业务的需要，自主决定是否单独设置会计机构.设置会计机构应以会计业务需要为基本前提。
u一般而言，一个单位是否单独设置会计机构，主要取决于下列3个因素：单位规模的大小；经济业务和财务收支的繁简；经营管理的要求72.1.2 会计机构设置的基本方法8一、设置独立专职的会计机构一、设置独立专职的会计机构l单独设置的会计机构是指是指各单位依法设置的独立负责会计事务内部机构u主要职责：进行会计核算，实行会计监督；拟定本单位办理会计事务的具体办法；参与拟定经济计划、业务计划；考核、分析预算、财务计划的执行情况；办理其他会计事务等u从会计实务来看，大多数单位尤其是国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位等都应设置独立的会计机构 9二、不设置独立专职的会计机构的，但二、不设置独立专职的会计机构的，但需要在相关部门配备专职会计人员需要在相关部门配备专职会计人员l会计基础工作规范第6条规定：“不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员”如一些财务收支数额不大、会计业务比较简单的企事业单位、机关、团体和个体工商户等，并没有单独设置会计机构，而是将会计工作岗位置于其他有关机构或部门之中l这类“有关机构”，一般是单位内部与财务会计工作接近的机构（或有利于发挥会计职能作用的内部综合部门）。
如：计划部门、统计部门、经营管理部门；办公室、总务处等综合管理部门10三、可以实行代理记账l会计基础工作规范第8条规定：“没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当根据代理记账管理暂行办法 委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账”财政部于2005年1月22日发布并于2005年3月1日开始实施的代理记账管理办法，对代理记账的业务范围、代理记账的委托双方的义务等作了具体的规定 112.1.3 会计组织机构的设置形式会计组织机构的设置形式 l 企业内部会计机构的设置形式主要有合并设置和单独设置两种会计与财务合并设置形式会计与财务合并设置形式由于中小型企业的经营业务较简单，会计业务不多，一般宜采用合并设置形式会计与财务分别设置形式会计与财务分别设置形式由于大型企业的经营范围广泛、业务繁多，适宜于采用分设形式这样，既有利于提供详细和公允的会计信息，又有利于经营决策活动的顺利进行12 2.1.4 会计组织机构及其岗位责任制会计组织机构及其岗位责任制的基本设计原则的基本设计原则 l 适应性原则适应性原则它是指企业会计组织机构及其岗位责任制的设计，应与企业生产经营规模、特点和管理要求相适应，保证企业会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效 会计机构的设置与企业规模相适应机构设置应满足会计职能的发挥（企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心）会计机构内部岗位责任制应明确具体。
13 统一指挥原则统一指挥原则l它是指在会计组织系统中除特殊情况和重大问题外，一个人只对一个上级领导负责，实行“一元化指挥”，并按管理层次进行上传下达，不得越级u统一指挥原则的缺点缺点：在组织关系中缺乏横向联系，若中间某环节出现问题，就会使“上传下达”通道受阻而使指挥系统陷于瘫痪；在管理层次较多时，“上传下达”信息传递速度慢，影响工作效率u因此，在特殊情况下（或处理重大问题时），上级领导可以适当进行越级指挥（或增设某一协调环节并特殊授权于专人进行横向协调）14 系统性原则l它是指企业会计组织机构及其岗位责任制的设计会计组织机构及其岗位责任制的设计是一个系统工程不仅应充分注意注意会计工作的上、下组织环节及其岗位责任的相互依存相互依存和相互制约相互制约的关系而且还应注意注意会计部门与其他职能部门、业务部门之间岗位责任的相互联系，使其成为一个行之有效的企业会计组织机构和会计岗位责任制系统l会计机构设置范围的确定，取决于企业经营管理组织系统的规模、管理方针及战略规划 15 有效管理幅度原则有效管理幅度原则l它是指在授权某位管理人员的职责时，应注意其精力、体力、时间和有限理性的限制，并将其直接领导的部门个数（或或下属人数）控制在控制在能够有效指挥的跨度范围之内能够有效指挥的跨度范围之内。
u所谓有效管理幅度有效管理幅度是指由于知识、经验、精力、体力和时间的限制，一个管理人员能够有效直能够有效直接领导接领导的部门个数（或或下属人数）的最大值l通常，管理幅度与管理层次成反比管理幅度越大，管理层次就越少；管理幅度越小，管理层次就越多16 责权对等原则责权对等原则l它是指在设计会计岗位责任制时，必须明确规定每一位管理者应负应负的职责的职责，并相应地赋予其一定的并相应地赋予其一定的权力权力，做到有职必有权，有权必有责，权责对等u如会计机构和会计人员在内部会计监督中的职权 会计法明确规定了单位负责人、会计机构和会计人员在内部会计监督中的职权其内容包括：17 明晰性原则l它是指企业会计机构内部的分工应该明确和具体18 控制性原则控制性原则l它是指通过在经营的关键环节设置必要的会计内部控制制度，以便有关人员相互制约、相互监督，使企业会计组织机构及其岗位责使企业会计组织机构及其岗位责任制任制具有必要的查错防弊功能，并形成一套对企业经营全过程、全方位的有效监控系统u规范 第12条的内部牵制制度的要求：会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人但出纳人员不得兼管审核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作。
19 精简与效率原则l它是指企业会计组织机构及其岗位责任制的设计会计组织机构及其岗位责任制的设计必须体现精简、高效的要求，防止防止岗位重叠、人浮于事，避免人力、物力的浪费和低效率的工作环境应有利于会计人员全面熟悉业务，不断提高业务素质u规范 第13条：会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换l效率性原则效率性原则所设置会计机构提供的会计信息所产生的经济效益必须大大高于为实现此目的而发生的成本费用；会计机构设置繁简相宜，在整个会计工作中各司其职，协调一致地履行会计的职责，使企业管理从中受益202.2 2.2 企业会计机构内部分工的企业会计机构内部分工的设计模式设计模式 l企业会计机构内部的分工有多种设计模式，应根据会计工作的要求和企业的具体情况进行但常见的设计模式有以下几种:21一一.总会计师领导下的集中核算模式总会计师领导下的集中核算模式 l它是以总会计师为领导，以会计部（或处、（或处、科）科）经理（或处长、科长）（或处长、科长）为主管，以审计部（或处、科）（或处、科）为专职监督部门的一种会计工作的分工模式l它一般适用于：大中型的、单独设置总会计师岗位的、会计与财务分设的公司 22.总会计师总会计师审计部经理审计部经理会计部经理会计部经理财务部经理财务部经理会计主会计主管岗位管岗位稽核稽核岗位岗位总账报总账报表岗位表岗位成本核成本核算岗位算岗位工资工资核核算岗算岗位位材料核材料核算岗位算岗位固定资产固定资产核算岗位核算岗位结算管结算管理岗位理岗位利税管利税管理岗位理岗位资金管资金管理岗位理岗位23应根据具体情况和工作要求，按“一人多岗”、“一人一岗”或“一岗多人”设计。
24二二.会计部经理领导的集中核算模式会计部经理领导的集中核算模式 l它是以会计部经理为领导的一种会计工作的分工模式l它一般适用于中小型的、不设置总会计师岗位的、会计与财务分设（或不专设财务管理部门，（或不专设财务管理部门，并将有关财务管理工作作为会计部的附带职能）并将有关财务管理工作作为会计部的附带职能）的企业l在这种模式下，会计部内部也可分设若干子部门（或岗位）但是，各企业的具体分工内容和要求也有所不同，图2-2是其中的一种设计方式25三三.财会主管领导的集中核算模式财会主管领导的集中核算模式 l它是以财务与会计主管为领导，并且通常只设财会主管、会计和出纳等少数几个岗位（甚至（甚至只设会计与出纳二个岗位）只设会计与出纳二个岗位）的一种会计工作分工模式u它一般适用于适用于小型的会计与财务合并设置的企业在这种模式下，会计工作的分工和岗位的设置较简单但是，各企业的具体分工的内容和要求也会有所不同，图2-3是其中的一种设计方式26四四.总会计师（或会计部经理）领导总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算模式下的分散核算模式 l它是将某些成本计算或明细核算工作交由分厂（或车间等部门）（或车间等部门）完成的一种会计工作的分工模式。
下面图2-4是其中的一种设计方式272.3 2.3 小型企业会计组织机构和小型企业会计组织机构和岗位职责的设计岗位职责的设计 l 一小型企业会计组织机构的设计v小型企业一般经营规模和范围较小经营规模和范围较小，经营过程、企业的组织形式和管理要求较简单组织形式和管理要求较简单，财务与会计业务量不大因此，通常将会计与财务合并设置为一个部门（或作为某部门下属的一个子部门）v但是，当财务与会计业务量稍大些，并且财务管理工作日益复杂和重要时，也可以单独设置会计部门，并在会计部门内部进行简单的分工28l 在小型企业中，通常设置会计主管、出纳、明细账会计、总账会计等岗位，并配备财务会计人员2-6人其中，会计主管可兼总账会计（或兼总账会计和明细（或兼总账会计和明细账会计）账会计）但是，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登账工作u 当明细核算工作量较大时，也可按“一岗多人”配备会计人员29二小型企业会计岗位职责的设计二小型企业会计岗位职责的设计 l设计会计岗位责任制是为了是为了分清每一位会计人员的职责和要求，做到事事有人管，人人有专责，从而提高会计工作效率，保证会计信息质量会计岗位责任制：是指明确各项会计工作的职责范围、具体内容和要求，并落实到并落实到每个会计工作岗位（或会计人员）（或会计人员）的一种会计工作责任制度。
302.4 2.4 大中型企业会计组织机构大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计和岗位职责的设计 l由于大中型企业的经营规模和范围大，经营过程、企业的组织形式和管理要求均较复杂，财务与会计业务量也较大，因此适适宜采取宜采取会计与财务分设模式即使采取会计与财务合并设置模式，会计人员也必然相应增多（通常需要配备（通常需要配备6-606-60名财务名财务会计人员）会计人员），从而会计机构较大，会计工作的分工较细312.52.5企业集团会计组织机构和企业集团会计组织机构和岗位职责的设计岗位职责的设计 32一企业集团一企业集团（Business GroupBusiness GroupBusiness GroupBusiness Group）会计组会计组织机构的设计织机构的设计 l企业集团是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支机。