《企业所得税法》对中国经济发展影响的法律分析(1)【摘要】《企业所得税法》的颁布对中国经济影响意义深远其颁布有利于市场经济的完善，财政收入的增加，税收宏观调控职能的发挥，促进社会经济科学发展观与可持续发展战略的实现，有利于构建和谐社会及维护国家主权与国家利益正文】第十届全国人大第五次会议于XX年3月16日通过的《中华人民共和国企业所得税法》，是一部与我国经济发展相呼应的适时之法该法的出台对中国经济发展之影响可谓鞘意义深远法律与经济永远是相生相伴而⒎存在与发展的，因此，有必要从法律的角度分析《企业所得税法》对中国经济的影┝响一、税收与经济发展的关系税收蝥是国家为了实现其职能的需要，按照法律半规定，以国家政权者身份，强制地向纳税ˉ人无偿征收货币或实物，并由此形成特定皑分配关系的活动[1]税收与国家经济然发展密切相关经济决定税收，税收反作潜用于经济经济是税收得以存在和发展的基础经济决定税收表现在两方面：经匣济总量决定税收，经济增长的质量与速度Ц决定税收增长的质量与速度经济发展的璩广度和深度决定了税收分配的范围和程度，并从根本上决定新税种的产生、发展和更替不同税种的构成、不同税制模式的Ｐ选择，很大程度上受经济发展水平的制约ぶ。
与此同时，税收对经济具有反作用，遍体现在以下几方面首先，税收是国家废组织财政收入的主要形式和工具由于税陕收作为参与社会产品分配的手段，具有将宕一部分社会产品由社会成员手中转移支国嵘家手中，形成国家财政收入的能力加之裉税收的无偿性、固定性与强制性，使得其婺具有适用范围的广泛性、取得财政收入的祟及时性、以及征收数额上的稳定性因此厨，税收成为现代国家财政收入的最主要来ア源，因而筹集国家财政收入是税收的首要じ职能其次，税收是国家调控经济的重要杠杆之一其一是税制、税率、税收增宗长速度对经济增长的作用著名的拉弗曲堋线描绘出税收与税率关系，即税率越高，湓政府的税收就越多；但税率的提高超过一遐定的限度时，企业的经营成本提高，投资减少，收入减少，即税基减小，反而导致沔政府的税收减少由此可见，当税收增长踬到一定区间时，税收增长对经济增长起促进作用；当税收增长超过一定限度时，税收增长对经济增长起抑制作用其二，税缥收政策手段对经济的调控作用由于税收董是以国家法律形式规定的，决定其调节经ふ济的权威性；由于税收的征收不受所有制钠的限制，可以伸展到国民经济各个部门及葭行业和再生产的各个环节，决定其调节经埤济的广泛性；由于税收的调节对象和调节要求，在实际执行中可以根据客观经济需要加以调整，决定其调节经济的灵活性。
猎正是由于税收调节功能的特殊性，使其成杠为国家经济宏观调控的重要杠杆之一通光过税收总量政策进行宏观税负的增减变化，以实现经济增长的预定政策目标其三钫，税收通过调节财富分配，以实现社会公瘟平由于税收较少干预市场机制运行，并倌且通过国家的公共事务职能而及于社会的Ｃ全体成员因此与其他诸如价格维持制度龠、最低工资制度相比，具有代价小而效果麴大的优势，从而成为国家调节国民收入分许配，以实现社会公平的重要手段第三，誓税收具有监督经济活动的作用由于税醮收是一种无偿性的分配，其结果直接导致烩纳税人既得利益的减少，因此必须具有监↑督管理功能，以使这种无偿性的分配得以葙顺利实现宏观层次的税收监管，主要通『过对税收收入总量分析，以窥测国民经济╉发展的总体状况及其发展趋势；通过对税收收入结构的分析，从部门结构、行业结萘构的变化看出产业结构的变化；通过对收悃入速度的分析，看出年度经济发展的均衡线状况，并从中捕捉到经济发展若干问题的半信号微观层次的税收监管，主要通过税凭收的课征过程，对日常税收活动进行有计樟划的组织、管理、稽查等措施，指导纳税褚人正确履行纳税义务，遵守国家税收法律强和政策规定税收监管职能贯穿于税收活动的全部，以保证国家的财政收入，实现潘税收调节经济的职能。
由此可见，税收尼与经济关系密不可分，并在很大程度上影忖响经济发展税收的经济属性就决定了税须法的经济性税法的经济性具体表现在通过健全的税收法律制度保障税收经济职能燮的实现二、企业所得税法对经济发展聆的一般影响企业所得税是以企业的生产经营所得和其他所得为征税对象的税种葜它是国家参与企业的利润分配，调节企业盈利水平的一个重要税种企业所得税以睢税法规范税基，通过征税影响企业的收益疱规模，在取得税收收入的同时，使分配后忒企业的再生产基金和消费基金符合国家总嬗量宏观控制的要求，引导和监督企业的再喳生产进入良性循环的轨道由于企业所得摺税税基广泛，凡是在我国境内从事生产经药营活动，取得生产经营所得和其他所得的锌内资企业都要缴纳企业所得税所以它同骶流转税一样，具有征收的普遍性，对于保漾证国家财政收入具有相当重要的作用因З此，它与流转税一起构成了我国现行税制联的“双主体税制结构”[2]由于企榆业所得税是一种征收范围广、税负公平的蚓直接税，因此，企业所得税对经济发展的ⅱ影响巨大主要体现在以下几方面首先，企业所得税是国家筹集财政资金的重鉴要保障企业是国家经济活动的重要参与者，是重要的市场主体企业经营的好坏扒直接关系到国家经济的发展。
企业是以营素利为目的的经济组织，而企业是否营利，耿除了取决于企业自身的经营状况，还取决池于诸多的外在因素其中国家所提供的公樊共产品对企业而言甚为重要因此，企业蓟以税收作为获取所国家提供的公共产品而常支付的价格费用，而国家则通过向企业的扰生产经营所得和其他所得征收所得税，满足国家财政收入的需要由于国家与企业Η的分配关系由法律严格规定，所得税的征桊收便可以随着经济的发展而稳定增长，从┮而也就保证了国家财政收入的稳定增长其次，企业所得税是国家进行宏观经济缑调控，处理分配关系的法律依据企业所耒得税是国家实现宏观调控的重要工具之一帷，也是调节收入分配的主要杠杆之一该ば税对经济的宏观调控主要体现在对企业规魅定统一的税收政策，作到征税对象一致，控税负一致有利于不同的纳税人在市场经っ济中发挥各自的潜力，开展公平竞争通过征收企业所得税，从国家角度对企业进行间接管理，理顺国家与企业之间的分配苒关系，促进企业转换经营机制，增强企业垢活力统一的内资企业所得税，使国家以缔社会管理者的身份凭借政治权力对不同所貘有制的企业一视同仁地征税，理顺了国家巽与不同经济成分和经营方式之间的分配关椰系，有利于促进企业转换经营机制。
同时榻，企业缴纳所得税后的利润由企业自行支配，有利于调动企业的生产积极性，促进饰企业挖掘内部潜力，提高经济效益再掰次，企业所得税是完善企业制度，加强企予业财务管理与监督的重要手段企业所得蝤税的征收，涉及到企业财务会计制度以及嗦财务会计核算的各个环节税法的强制性尺，有利于国家对企业的全面管理监督，及挞时发现和纠正各种税收违章违法行为，保烁证国家经济政策和税收政策的正确贯彻执韫行，也有利于保护企业的合法权益和促进殳其健康发展最后，企业所得税是维护咧国家主权与经济利益，促进对外经济交往绔的准则税收是维护国家权益的重要工具癜，而税收权力是国家主权的一部分我国橹在对外经济交往中,通过税收行使国家主ｈ权,争取在平等互利的基础上开展国际间篡的经济往来通过对外商投资企业征收企麇业所得税，既遵循国际惯例，有利于国家铃与地区间的互惠互利，促进对外经济交往同时又可以防止我国经济利益外溢,维护了国家权益三、新企业所得税法对桊中国经济发展的影响《企业所得税法》肭的颁布有利于市场经济的完善首先，统稃一内外资所得税法有利于实现市场经济的聿统一性市场经济的统一性是指市场体系必须是全国统一的市场，商品交换必须在癌全国范围内按统一规则进行。
统一性要求发展市场经济，必须打破地区界限、行业丹界限，在不同经济形式、不同地区的企业苊间形成平等的商品交换关系，使社会资源橹在在全社会范围内实现最优配置，形成全桑国统一的大市场[3]市场经济的统一隰性要求税制的统一但旧的企业所得税法搴采取内外资企业的双轨制立法，人为地割裂市场的统一性新的企业所得税法统一了内外资企业所得税，并且提出“四个统铠一”，即适用范围、税率、税前扣除办法铑和标准、优惠政策的统一使企业所得税制符合市场经济统一性的要求，实现了市散场的统一其次，统一内外资所得税法舯有利于实现市场经济的公平性公平竞争驴的市场要求平等商品经济是天生的平等派，因此市场主体的竞争要求市场自身能だ够提供公平的竞争环境，其中市场主体地溱位平等是最基础的条件而主体地位平等壳则强调市场向主体提供平等的竞争机会讽旧的企业所得税法在立法方面采取内外资插分别立法，且效力各异在实质方面主要体现在企业所得税的征税主体和收益权主寝体不同、纳税义务人规定不同、税率高低不同、税前扣除标准不同、对资产的税务篁处理不同、税收优惠政策不同等[4]桕由此导致内外资企业在所得税负担方面存沛在很大差异，不符合市场公平竞争的原则謦。
新法以公平原则为基础，参照国际通行逼做法，内资、外资企业适用统一的企业所杪得税法，统一并适当降低企业所得税税率，统一和规范税前扣除办法和标准，统一麟税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区甏域优惠为辅”的新税收优惠体系为各类唬企业创造了公平竞争的税收政策法律环境绩，使所有企业能够在同一平台竞争，体现了税收公平原则的内涵第三，统一内焖外资所得税法有利于实现市场经济的开放碴性市场经济的开放性是指市场不仅要对趱内开放，而且要对外开放，把国内和国际浏市场连接起来，尽可能地参与国际分工和妓国际竞争，以达到更有效地配置国内资源泵和利用国际资源的目的体现在税收制度上就是遵循税收的国际惯例，建立与国际雒接轨的税收制度中国2001年底加入辙WTO，意味着中国市场经济的国际化，因此包括企业所得税在内的税收法律必须呱符合世贸组织的要求旧的企业所得税法鸡在外资企业所得税方面体现其开放性，并咪且在引进外资与外国先进技术方面发挥了绾积极作用但由于实行“超国民待遇”，柏与WTO国民待遇原则不相符新法在坚届持开放性的基础上，贯彻“简税制、宽税选基、低税率、严征管”的原则，对外资企衾业所得税优惠在原则、具体措施方面进行偈修改，全方位地坚持了WTO的国民待遇裔原则，更好的体现市场的开放性。
第四蟛，市场经济的法治性要求统一内外资所得税法市场经济是法治经济，完善健全的钟市场经济需要法律保驾护航税收是市场歇经济的重要调控手段，因此税收法律制度变是市场经济法律制度的重要组成部分现寥行税收法律制度存在体系不完善、立法层っ次低、法律法规不健全、法律实施效果差落等诸多问题体现在企业所得税法上是内鲳外资企业所得税法的双轨制，两法立法层丨次有差异，无法体现立法的公平性，因而懿影响其实施效果企业所得税是国家重要鞭的税种，企业所得税的立法情况直接反映访我国的税收法律制度的成熟水平新的企｜业所得税从法律的统一性出发，将内外资濞企业所得税法合而为一，并采用立法层次绽较高及法律效力较强的“法律”形式这精种立法形式有利于提高税法的整体层次与常效力，完善现行税收法律体系的内容，充∷分体现法律的权威性，符合税收法定原则予的要求《企业所得税法》的实施对国飓家财政收入的影响新企业所得税法统一肓了企业所得税的税率，名义税率从33%降到25%，而且还保留扩大了一部分优妩惠政策按照当前的经济增长情况，从短期内看，企业所得税收入肯定会减少，进仉而影响国家的财政收入任何改革都是需池要付出代价的内外资所得税法合并本身饕就是一项改革，因此其所支付的代价是财叛政短期内的减收。
据预计新税法实施后啄，内资企业所得税法定名义税率由33％幌下降至25％，降低了8个百分点；外资尧企业所得税法定名义税率也由33％降低魂了8个百分点，但由于一些外资企业原来蛀可以享受24％或15％的低税率优惠，呐从而其法定名义税率分别上升了1个百分鲡点和10个百分。