第十 二章,成本费用内部控制,第十二章 成本费用内部控制,,,,,,,,学习目标,通过本章的学习，了解成本费用内部控制的原则；了解成本费用内部控制制度的构成；了解成本控制的方法；掌握成本费用预算控制、成本核算控制、成本费用分析考核控制的内容及方法；重点掌握成本核算的程序、控制措施和重点控制内容Contents,,成本费用内部控制概述,,岗位分工与授权批准,,成本费用业务控制,第三节,第一节,第二节,,,,,成本费用控制方法,第四节,,第一节 成本费用内部控制概述,一、成本费用控制的涵义,（一）成本费用含义,成本，是指可归属于产品成本、劳务成本的直接材料、直接人工和其他直接费用，不包括为第三方或客户垫付的款项 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的、除成本之外的其他经济利益的总流出 主要包括：直接材料、直接人工、制造费用、销售费用、管理费用、财务费用第一节 成本费用内部控制概述,一、成本费用控制的涵义,（二）成本费用控制含义,成本费用控制是为实现成本管理目标而采取的行动和措施，包括成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析环节 成本费用内部控制是在企业的生产经营活动中，根据事先制定的成本费用目标，以不断降低成本和提高经济效益为目的，对影响成本的各种因素进行的财务控制。
第一节 成本费用内部控制概述,二、成本费用内部控制的原则,三、成本费用内部控制的目标,第二节 成本费用内部控制制度,一、岗位分工及授权批准,成本费用支出不相容岗位包括以下内容： （一）单位成本费用预算的编制与审批职务分离； （二）单位成本费用支出的审批与执行职务分离； （三）成本费用支出的执行与相关会计记录职务分离 同一岗位人员应定期作适当调整和更换，避免同一人员长时间负责同一业务并配备合格人员办理成本费用的核算业务办理成本费用核算的人员应当具备良好的业务知识和职业道德，遵纪守法，客观公正企业应当通过培训，不断提高他们的业务素质和职业道德水准第二节 成本费用内部控制制度,二、成本费用预测、决策与预算控制,第二节 成本费用内部控制制度,三、成本费用执行控制,企业应当根据成本费用预算、定额和支出标准，分解成本费用指标，落实成本费用责任主体，保证成本费用预算的有效实施 建立成本费用支出审批制度，根据费用预算和支出标准的性质，按照授权批准制度所规定的权限，对费用支出申请进行审批 企业应当规范成本费用开支项目、标准和支付程序，从严控制费用支出对未列入预算的成本费用项目，如确需支出，应当按照规定程序申请追加预算。
第二节 成本费用内部控制制度,四、成本费用核算控制,企业应当建立合理的成本核算、费用确认制度 建立成本费用核算制度，制订必要的消耗定额，建立和健全材料物资的计量、验收、领发、盘存以及在产品的移动管理制度 企业应当根据本单位生产经营特点和管理要求，选择合理的成本费用核算方法成本费用核算方法一般有品种法、分批法、分步法等五、成本费用分析与考核,根据企业内部控制的基本规范，企业应当建立成本费用分析制度运用比较分析法、比率分析性、因素分析法、趋势分析法等分析方法开展成本费用分析，检查成本费用预算完成情况，分析产生差异的原因，寻求降低成本费用的途径和方法第三节 成本费用业务控制,一 、成本费用预算控制,（一）成本费用预测,成本费用预测是指根据单位的经营总目标和预测期可能发生的各个影响因素，采用定量和定性的分析方法，确定目标成本和费用、预计成本和费用水平变动趋势的一种管理活动 1．成本费用预测的方法 一般分为两类：定性分析法和定量分析法 2．成本费用预测的步骤 第一步，根据企业的经营总目标，提出初始的目标成本； 第二步，初步预测在当前生产经营条件下成本可能达到的水平； 第三步，提出各种降低成本方案，对比和分析各种成本方案的经济效果； 第四步，选择成本最优方案并确定正式目标成本。
第三节 成本费用业务控制,一 、成本费用预算控制,（二）划分责任中心，明确责任目标,第三节 成本费用业务控制,一 、成本费用预算控制,（三）制定成本费用的控制标准,成本控制标准规定了在一定生产条件下，材料、工资和其他成本的实际耗费所应遵守的数量界限成本控制标准主要包括直接材料用量标准、直接人工消耗标准、材料价格标准、直接工资的分配率标准和制造费用的开支限额及分配率等 为了有效进行成本控制，有些成本控制标准还必须依据分级归口管理原则，按成本形成的责任单位逐级分解成小指标，落实到各部门、各单位、班组和个人，作为其成本控制标准，以保证企业成本计划的实现第三节 成本费用业务控制,二 、成本费用核算控制,（一）生产成本核算控制,1．产成本业务涉及的职能部门,第三节 成本费用业务控制,二 、成本费用核算控制,（一）生产成本核算控制,2．生产成本核算程序,第三节 成本费用业务控制,二 、成本费用核算控制,（一）生产成本核算控制,3．生产成本核算控制,第三节 成本费用业务控制,二 、成本费用核算控制,（二）生产成本控制的主要内容,1．材料成本控制,建立健全各种材料的收发、领退、保管手续责任制度 根据生产经营计划、财务成本计划，结合材料库存和供应情况，认真审核材料的供应计划和供应合同，制定材料的采购计划。
财会部门应参与有关部门制定科学合理的材料定额制度，材料消耗要先进合理，随着生产技术条件的改变要及时对其加以调整、修订，促进合理节约使用材料 制定材料节约和超支的奖惩制度，该制度的实施要与材料耗用定额制度结合起来，做到认真记录、严格考核、奖惩分明、切合实际、不流于形式第三节 成本费用业务控制,二 、成本费用核算控制,（二）生产成本控制的主要内容,2．人工成本控制,第三节 成本费用业务控制,二 、成本费用核算控制,（二）生产成本控制的主要内容,3．制造费用控制,制造费用是指各个生产车间和辅助生产车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括车间管理人员的工资、车间设备的折旧费、租赁费、机物料消耗、水电费等 （1）确定制造费用的范围 （2）确定合理的费用分配方法 （3）审查月终汇总归集的正确性第三节 成本费用业务控制,二 、成本费用核算控制,(三) 期间费用的控制,第三节 成本费用业务控制,二 、成本费用核算控制,（四）成本费用内部报告控制,1．成本费用内部报告的内容,实际成本实际成本资料可以通过账簿系统提供，也可以在责任中心设置兼职核算员，在账簿系统外收集加工 控制目标 控制目标可以是目标成本，也可以是标准成本，一般都是按实际业务量进行调整。
两者之间的差异和原因 实际成本反映“完成了多少”，控制目标反映“应该完成多少”，而这两者之间的差异应反映出“完成得好不好，是谁的责任”第三节 成本费用业务控制,二 、成本费用核算控制,（四）成本费用内部报告控制,2．内部报告的质量要求,（1）报告的内容应与其责任范围一致； （2）报告的信息要适合使用人的需要； （3）报告的时间要符合控制的要求； （4）报告的列示要简明、清晰、实用3．成本费用报告制度的类型,一般情况下，成本费用报告制度包括以下两类：日常报告制度和期末报告制度第三节 成本费用业务控制,三 、成本费用分析考核控制,（一）成本费用分析,企业可以运用比较分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法等方法开展成本费用分析，检查成本费用预算完成情况，分析产生差异的原因，寻求降低成本费用的途径和方法 企业对各项成本费用及其升降情况的分析应包括以下要素： 1、成本、费用计划完成情况分析； 2、成本费用降低任务完成情况分析； 3、单位成本的分析； 4、营运支出项目的分析第三节 成本费用业务控制,三 、成本费用分析考核控制,（二）考核评价,为了使成本费用控制系统发挥积极作用，维持系统长期有效运行，企业必须建立一套成本费用考核评价制度。
即应当定期比较成本费用实际执行情况与成本费用标准，从而对目标成本的实现情况和成本计划指标的完成结果进行全面的审核和评价然后把考核评价结果同利益奖惩相结合，利用利益机制来激发成本中心完成目标的积极性在考核评价过程中，应注意奖惩必须分明，不得奖惩不分或有奖无惩第四节 成本费用控制方法,一、成本控制方法,（一）标准成本控制方法,标准成本是指在一定条件下，根据科学方法预先制定的、用以衡量实际成本高低的一种成本尺度，是一种预定的目标成本 它的基本原理是对控制对象事先确定标准成本，并设立标准成本卡，在生产过程中，不断地将实际消耗量与标准成本作比较，计算成本差异，分析差异原因，采取控制措施，将各项成本支出控制在标准成本范围内 标准成本法涉及的主要内容包括标准成本的制定、成本差异的计算、成本差异的账务处理和成本差异的分析第四节 成本费用控制方法,一、成本控制方法,（二）定额成本控制方法,定额成本控制方法是根据制定的定额成本来控制实际成本的发生，以达到降低成本目的的一种控制方法 实行定额成本控制，必须先制定单位产品的消耗定额、工时定额和费用定额，并据以计算单位产品的定额成本 产品定额成本是以现行消耗定额为根据计算出来的产品成本，是企业现有生产条件和技术水平下所应达到的成本水平。
第四节 成本费用控制方法,一、成本控制方法,（三）作业成本控制方法,作业是企业为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体作业成本法(Activity\|Based Costing)指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计算作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法 它是采用多种标准分配间接费用，是对不同的作业中心采用不同的作业动因来分配制造费用 从制造费用的分配准确性来说，作业成本法计算的成本信息比较客观、真实、准确；从成本管理的角度来讲，作业成本控制方法把着眼点放在成本发生的前因后果上，通过对所有作业活动进行跟踪动态反映，可以更好地发挥决策、计划和控制的作用，从而促进作业管理的不断提高第四节 成本费用控制方法,一、成本控制方法,（四）目标成本控制法,目标成本控制是针对目标成本进行策划并将其延伸至设计、制造阶段，运用价值工程进行功能成本分析，达到不断降低成本，增加竞争能力的一种成本管理方法其基本思想是在产品的策划与设计阶段，作为经营者，必须关注将要制造的产品成本的上限，即目标成本可用公式表示如下： 目标成本=目标售价-目标利润 目标成本=目标售价×(1-目标利润率) 这意味着，目标成本控制要求确保制造过程实际消耗的成本乃至用户的使用成本都不允许超越这一范围，这就必须把成本管理的立足点从制造阶段转向制造前阶段。
这一控制过程由三个环节构成：(1)目标成本设定；(2)目标成本分解；(3)目标成本考核第四节 成本费用控制方法,一、成本控制方法,（五）责任成本控制法,责任成本控制是指在企业内部确定责任成本层次，建立责任中心，并对各责任层次和责任中心的责任成本进行核算和考评的一种内部控制制度进行责任成本控制， 首先，要划分责任层次，建立责任中心，明确各责任中心的成本责任和权限； 其次，根据可控性原则将责任成本目标分解到各成本责任中心，作为考核和评价各成本中心业绩的标准； 最后，建立一套完整的计量、记录和报告责任成本的核算体系，通过责任成本实际发生数和控制标准的对比和报告，检查和考核各责任层次和责任中心的实绩第四节 成本费用控制方法,二、期间费用的控制方法,（一）预算控制法,期间费用的预算控制是依据企业成本费用的计划要求而编制的期间费用支出的预算，并据以控制日常期间费用开支期间费用预算主要根据期间费用项目的特点和各项期间费用过去年度的资料，并考虑了计划期可能发生的变化而分项目编制第四节 成本费用控制方法,二、期间费用的控制方法,（二）定额控制法,定额是指一定条件或经济环境下，为生产某种产品或零部件或为完成某项业务而需要耗费的人力、物力、财力的数量标准。
为完成同一项业务，不同的人在不同的技术条件和经济环境下，采用不同的方法，其耗费的人力、物力和财力是不同。