本文格式为Word版，下载可任意编辑审计基础班第A112讲 第八编?其次十三章·审计业务对独立性的要 求 原那么和案例 分述·原那么六·长期业务关系 【原那么6-1】关键审计合伙人任职时间和冷却期 假设审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年假设某人在审计工程组承担的职务均属于关键审计合伙人，在确定其任职时间时，承担这些职务的年限需要合并计算 在任期终止后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计工程组成员或关键审计合伙人 在两年的冷却期内，该关键审计合伙人也不得有以下行为： （1）参与该客户的审计业务； （2）为该客户的审计业务实施质量操纵复核； （3）就有关技术或行业特定问题、交易或事项向工程组或该客户供给接洽； （4）以其他方式直接影响业务结果 【案例27】 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所委派A注册会计师承担甲公司2022年度审计工程合伙人，A注册会计师曾承担甲公司2022年度至2022年度审计工程质量操纵复核人，未参与会计师事务所2022年度的工作。
【解析】 不违反中国注册会计师职业道德守那么A注册会计师曾承担甲公司2022年度至2022年度审计工程质量操纵复核人，但未参与2022年审计工作，任职年限为4年，未超过5年的任期限制，可以持续承担2022年审计工程合伙人 【原那么6-2】关键审计合伙人任职时间的延长 假设关键审计合伙人的连任对审计质量更加重要，并且通过采取防范措施能够消释对独立性产生的不利影响或将其降低至可采纳的水平，那么在法律法规允许的处境下，该关键审计合伙人在审计工程组的时限可以延长一年 【原那么6-3】关键审计合伙人的轮换 （1）在审计客户成为公众利益实体之前，假设关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，那么该合伙人还可以为该客户持续供给服务的年限为五年减去已经服务的年限 （2）假设关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以持续服务两年 （3）假设审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续供给审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度 【小结】关键审计合伙人的轮换 已成为公众利益 实体的审计客户 一般处境 特殊处境(参见上文) 在审计客户成为公众利益 实体前的服务年期(X年) X≤3年 X≥4年 客户首次公开发行证券 成为公众利益实体后 持续供给服务的年限 (5?X)年 2年 2年 暂停服 务期间 2年 2年 2年 轮换之前最 长服务年期 5年 6年 暂停服 务期间 2年 2年 【案例28】 ABC会计师事务所委派A注册会计师承担上市公司甲公司2022年度财务报表审计工程合伙人，甲公司于2022年8月首次公开发行股票并上市，A注册会计师自2022年度起承担甲公司财务报表审计工程合伙人。
【解析】 不违反中国注册会计师职业道德守那么A注册会计师在甲公司首次公开发行股票上市后承担关键审计合伙人的时间没有超过2年，因此不违反有关独立性规定 【案例29】 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，乙公司是非公众利益实体，于2022年6月被甲公司收购，成为甲公司重要的全资子公司B注册会计师自2022年度起承担乙公司财务报表审计工程合伙人，在乙公司被甲公司收购后，持续承担乙公司2022年度财务报表审计工程合伙人，并成为甲公司的关键审计合伙人 【解析】 不违反中国注册会计师职业道德守那么B注册会计师在成为公众利益实体的关键审计合伙人后还可以持续服务两年 分述·原那么七·供给非鉴证服务 【原那么7-1】承受审计客户的管理层职责 以下活动通常被视为管理层职责： （1）制定政策和战略方针； （2）指导员工的行动并对其行动负责； （3）对交易举行授权； （4）确定采用会计师事务所或其他第三方提出的建议； （5）负责按照适用的会计准那么编制财务报表； （6）负责设计、实施和维护内部操纵 假设会计师事务所代客户从事日常和行政性的事务或不重要的活动，通常不被视为代行管理层职责以下活动不被视为管理层职责： （1）执行一项已由管理层授权的非重要交易； （2）跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期； （3）向管理层供给观法和建议，以辅助管理层履行职责。
会计师事务所承受审计客户的管理层职责，将对独立性产分外严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可采纳的水平这些不利影响包括因自我评价、自身利益和紧密关系产生的不利影响会计师事务所不得承受审计客户的管理层职责 【案例30】 上市公司甲银行是ABC会计师事务所的常年审计客户ABC会计师事所和XYZ公司处于同一网络甲银行持有戊公司5%的股份，对戊公司不具有重大影响2022年5月，戊公司聘请XYZ公司为其代编财务报表，戊公司不是ABC会计师事务所的审计客户 【解析】 不违反中国注册会计师职业道德守那么甲银行和戊公司不属于关联实体，且戊公司不是ABC会计师事务所的审计客户 【原那么7-2】沟通审计相关的事项 在审计过程中，会计师事务所与审计客户管现层就以下事项举行沟通，通常不会对独立性产生不利影响： （1）对会计准那么或财务报表披露要求的运用； （2）与财务报表相关的内部操纵的有效性，以及资产、负债计量方法的适当性； （3）会计调整分录的建议 【原那么7-3】供给特定技术支持 审计客户可能要求会计师事务所在以下方面供给技术支持，假设会计师事务所不承受审计客户的管理层职责，通常不会对独立性产生不利影响： （1）解决账户调理问题； （2）分析和积累监管机构要求供给的信息； （3）将按照某种会计准那么编制的财务报表，转换为按照另一种会计准那么编制的财务报表。
【案例31】 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，丙公司是甲公司新收购的海外子公司，为甲公司不重要的子公司，丙公司聘请XYZ公司将其按国际财务报告准那么编制的财务报表转化为按照中国企业会计准那么编制的财务报表，并向甲公司递交以供甲公司编制合并财务报表 【解析】 违反中国注册会计师职业道德守那么该服务承受审计客户的管理层职责，不属于日常性和机械性的工作，将因自我评价对独立性产生严重不利影响 【原那么7-4】日常性和机械性的工作 （1）假设会计师事务所向不属于公众利益实体的审计客户供给编制会计记录和财务报表相关的服务，只要属于日常性和机械性的工作，并且已采取措施将因自我评价产生的不利影响降低至可采纳的水平，那么不会损害其独立性此类服务包括：①根据来源于客户的数据供给工资服务；②在客户确定或批准账户分类的根基上记录交易；③将已记录的交易过入总分类账；④将客户批准的分录过入试算平衡表；⑤根据试算平衡表中的信息编制财务报表 （2）假设会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户的分支机构或关联实体供给编制会计记录和财务报表的服务，只要供给的服务属于日常性、机械性的工作，且供给服务的人员不是审计工程组的成员，在得志以下条件之一的处境下，不会损害其独立性：①采纳服务的分支机构或关联实体从总体上对被审计财务报表不具有重要性；②服务所涉及的事项从总体上对该分支机构或关联实体的财务报表不具有重要性。
（3）除非展现紧急或极其特殊的处境，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户供给以下编制会计记录和财务报表的服务：①工资服务；②编制所审计的财务报表；③编制所审计财务报表依据的财务信息 【原那么7-5】评估服务 （1）假设审计客户要求会计师事务所供给评估服务，以扶助其履行纳税申报义务或得志税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，那么通常不对独立性产生不利影响 （2）在审计客户不属于公众利益实体的处境下，假设评估服务对被审计财务报表具有重大影响，并且评估结果涉及高度的主观性，那么没有防范措施能够将因自我评价产生的不利影响降低至可采纳的水平会计师事务所不得向审计客户供给这种评估服务 （3）在审计客户属于公众利益实体的处境下，假设评估结果单独或累积起来对被审计财务报表具有重大影响，那么会计师事务所不得向该审计客户供给这种评估服务 【案例32】 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，乙公司是非公众利益实体，于2022年6月被甲公司收购，成为甲公司重要的全资子公司XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。
在收购过程中，甲公司聘请XYZ公司对乙公司的各项资产和负债举行了评估，并根据评估结果确定了添置日乙公司可鉴别净资产的公允价值 【解析】 违反中国注册会计师职业道德守那么该评估结果对甲公司合并财务报表影响重大，因自我评价对独立性产生严重不利影响 【原那么7-6】编制纳税申报表的服务 编制纳税申报表的服务包括： （1）编制信息，以辅助客户履行纳税申报义务，例如，计算应向税务机关缴纳的税额； （2）对已发生交易的纳税申报处理方法供给建议； （3）代表审计客户向税务机关供给所要求的附加信息和分析 由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，假设管理层对纳税申报表承受责任，会计师事务所供给此类服务通常不对独立性产生不利影响 【案例33】 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，甲公司聘请ABC会计师事务所为其供给税务服务，服务内容为辅助整理纳税申报表的相关资料ABC会计师事务所委派审计工程组以外的人员供给该服务，不承受管理层职责 【解析】 不违反中国注册会计师职业道德守那么由审计工程组以外的人员供给该税务服务，且未承受管理层职责，一般不会对独立性产生不利影响。
【原那么7-7】计算当期所得税或递延所得税 在审计客户属于公众利益实体的处境下，除非展现紧急或极其特殊的处境，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得计算当期所得税或递延所得税负债（或资产），以用于编制对被审计财务报表具有重大影响的会计分录 【原那么7-8】税务筹划或其他税务接洽服务 （1）在供给税务筹划和其他税务接洽服务时，假设此类服务具有法律依据，或得到税务机关的明确认可，通常不对独立性产生不利影响 （2）假设税务建议的有效性取决于某项特定会计处理或财务报表列报，并且同时存在以下处境，将因自我评价产生分外严重的不利影响，导致没有防范措施能够消释不利影响或将其降低至可采纳的水平：①审计工程组对于相关会计处理或财务报表列报的适当性存有疑问；②税务建议的结果或执行后果将对被审计财务报表产生重大影响 【案例34】 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，XYZ公司为甲公司供给了一项对甲公司财务报表有重大影响的税务建议，该建议的有效性取决于甲公司的相关会计处理是否恰当，审计工程组对该项会计处理存有疑虑，正在举行协调。
【解析】 违反中国注册会计师职业道德守那么XYZ公司和ABC会计师事务属于网络事务所，XYZ公司为甲公司供给了对甲公司财务报表有重大影响的税务建议，该建议的有效性取决于甲公司的相关会计处理，并且审计工程组对该项会计处理存有疑虑，将因自我评价对独立性产生分外严重的不利影响 【原那么7-9】扶助解决税务纠纷 （1）假设会计师事务所代表审计客户解决税务纠纷，一旦税务机关通知审计客户已经拒绝采纳其对某项。