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1、第三章 存货,第三章 存货,第一节 存货的确认与计量,第二节 原材料,第三节 周转材料,第四节、委托加工物资的核算,第五节、库存商品,第六节 存货的清查,第七节 存货的期末计量,一、存货的确认,（一）存货的定义 存货企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品， 处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务 过程中耗用的材料、物料等。,持有存货的最终目的,出售,直接出售 加工后出售,区别于长期资产的特征,为使用而持有,第一节 存货的确认与计量,符合存货定义 同时满足以下2个条件： （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 资产的有用性 （2）该存货的成本能够可靠地计量 满足货币计量假设,基本标
2、准,专业标准,注意：凡在盘存期，法定所有权属于材料、物资 、在产品、产成品、商品等物品，不问其存放地 点，都应确认为企业的存货。如在途物资。,（二）存货的确认条件,具体确认： （1）在途物资 购方已取得购货单据 （2）委托代销商品所有权属于委托方 （3）受托代销商品 所有权属于委托方 为加强管理，也纳入受托方账内核算 （4）关于购货约定 购货方尚未取得物资的所有权，不确认 （5）委托加工物资：委托方确认 （6）售后回购：销售方存货 （7）分期收款销售：购货方确认,存货,原材料 产成品和商品 在产品和半产品 周转材料 包装物 低值易耗品,原料及主要材料 辅助材料、外购半成品 燃料、包装材料 修理
3、用备品、备件等,二、存货的分类,1、按经济内容分类,2、按存放地点分类 库存存货 在途存货 加工中存货 委托代销和受托代销的存货 3、按来源渠道分类 外购、自制、委外加工、投资者投入、接受捐赠、等。,本企业加工：在成品和半成品 委外加工：委托加工物资,包括： 1.采购成本 2.加工成本 3.其他成本,存货取得时的初始计量:,应当按取得时的实际成本(历史成本)入账。,三、存货的初始计量,（一）外购存货,外购存货的成本： 1、买价购货发票金额(已扣除商业折扣但包括现金折扣；不含支付的可抵扣的增值税进项税额),2、采购费用 （1）运杂费运输费、装卸费、仓储费、包装费 （2）保险费 （3）其他支出：运
4、输途中的合理损耗及入库前整理挑选费用 短缺或毁损： 1、过失人造成的：其他应收款 2、 自然灾害造成：保险赔款（其他应收款）、收回的 残值（银行存款、原材料等）、净损失（营业外支出） 3、无法查明原因的：待处理财产损溢,3、相关税金,进口关税 消费税 资源税 不得抵扣的增值税,小规模纳税人的购货 向小规模纳税人购入存货,（二）自制存货 产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等 自制存货的成本： 采购成本+加工成本+其他成本 采购成本：即自制存货所耗用的原材料的采购成本 加工成本：是指存货制造过程中发生的直接人工和制造 费用。 其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存 货达到目前场所和
5、状态所发生的其他支出等。,（三）委托加工存货 发出材料的采购成本+委托加工过程的加工成本+其他成本 （四）投资者投入存货 按照投资合同或者协议约定的价值确认 （五）接受捐赠存货 金额加上相关的税费 （六）盘盈存货 同类存货或类似存货的市场价格,四、发出存货实际成本的计算,存货日常核算方法：,实际成本法,计划成本法,企业采用计划成本（或实际成本）进行存货日常核算，应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。,企业采用计划成本进行存货日常核算，应当单独核算存货实际成本与计划成本之间的差异，正确计算发出存货应负担的成本差异。,五、存货的期末计算,企业存货应当按照成本与可变现净值
6、孰低计量。,成本可变现净值,差 额,计提存货跌价准备 （计入当期损益）,第二节 原材料,（一）账户设置,1、“原材料”、“周转材料”账户 按计划成本计价,2、“材料采购”账户：核算企业购入材料的采购成本,（1）采购材料的实际成本 （1）验收入库外购材料 的计划成本（尚未收到发 （2）结转实际成本小于计 票账单的除外） 划成本的差异（节约额） （2）结转实际成本大于 计划成本的差异（超支额） 余额：己付款或己开出、承 兑商业汇票但尚未验收入库 的在途材料的实际成本,材料采购,四、材料按计划成本核算的日常核算,3、“材料成本差异”账户：核算企业各种材料的计划成本与实际成本的差异。,材料成本差异 入
7、库材料的超支差异及结转 入库材料的节约差异及结转 发出材料应分摊的节约差异 发出材料应分摊的超支差异 余额：库存材料的超支差异 余额：库存材料的节约差异,（二）材料收入的总分类核算,1、购入材料采购成本的发生,（1）货款付清，同时收料,借：材料采购原材料 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） （增值税额） 贷：银行存款 同时 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购原材料 借：材料成本差异原材料 （超支差异） 贷：材料采购 或：借：材料采购 贷：材料成本差异原材料 （ 节约差异）,案例：4月12日收到银行转来的托收凭证，当即承付购进5000公斤B材料的价款70000元，增值税11900元
8、，运费4000元，同时按计划单价13.8元如数验收入库。,借：材料采购 70000 应交税费应交增值税（进） 11900 贷：银行存款 81900 同时 借：原材料 69000 贷：材料采购 69000 借：材料成本差异原材料 1000 贷：材料采购 1000,（2）付款在前，收料在后,单到付款或出票时： 借：材料采购原材料 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） （增值税额） 贷：银行存款（应付票据）,料到入库后： 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购原材料,同时结转入库材料成本差异,结转超支差异时（实计） 借：材料成本差异原材料 （超支差异） 贷：材料采购原材料 结转节约差异时（实
9、计） 借：材料采购原材料 贷：材料成本差异原材料 （ 节约差异） 案例：资料同前，只是材料验收入库时间为5月1日。,（3）收料在前，付款在后,第一种情况：料到单亦到，款暂未付,根据“收料单及有关凭证”，作： 借：材料采购原材料 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） （增值税额） 贷：应付账款单位 同时 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购原材料 借：材料成本差异原材料 （超支差异） 贷：材料采购原材料 或：借：材料采购原材料 贷：材料成本差异原材料 （ 节约差异）,以后付款或开出承兑商业汇票时，作： 借：应付账款 单位 贷：银行存款（或应付票据）,案例：甲公司购入材料一批，专用发票载
10、明货款为50万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料验收入库，款项尚未支付。,借：材料采购 500000 应交税费应交增值税（进） 85000 贷：应付账款 585000 同时 借：原材料 520000 贷：材料采购 520000 借：材料采购 20000 贷：材料成本差异原材料 20000,第二种情况：料到单未到,收料时暂不做账,待月内办理结算手续后，作： 借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税（进） （增值税额） 贷：银行存款（或应付票据） （所付或应付金额）,同时：借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 结转入库材料成本差异： 借：材料成本差异原材料 （超
11、支差异） 贷：材料采购原材料 或：借：材料采购原材料 贷：材料成本差异原材料 （ 节约差异）,月末单仍未到尚未付款按计划成本暂估入账，作： 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 ,计划成本,次月初冲销估价： 借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料 ,次月单到付款或出票时：分录同“（1）”,案例：甲公司购入材料一批，材料已验收入库，发票账单尚未到，月末按计划成本60万估计入账。,借：原材料 600000 贷：应付账款暂估应付账款 600000,下月冲回： 借：应付账款暂估应付账款 600000 贷：原材料 600000,（4）利用采购专户采购材料 汇款开立采购专户时： 借：其他货币资金外埠存款 贷
12、：银行存款 购料结算时： 借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 材料入库及结算材料成本差异的处理同前述。,案例：甲公司5月10日采用汇兑结算方式购入M材料一批，发票载明价款为200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为180000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。,（1）借：材料采购 200000 应交税费-应交增值税（进） 34000 贷：银行存款 234000,（2）借：原材料 180000 贷：材料采购 180000,借：材料成本差异 20000 贷：材料采购 20000,5月17日，上述材料验收入库。,甲公司采用商
13、业汇票的方式购入L材料一批，专用发票载明价款为500000元，增值税85000元，发票账单已收到，计划成本为520000元，材料已入库。,练习：,2、外购材料途中短缺和毁损的核算,（1）途中合理损耗的处理 计入实际成本中，体现在材料成本差异中。,案例：10日购甲料50吨，价款5000元，增值税850元，运费100元，款以银行存款支付。 付款时： 借：材料采购原材料 5100 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 5950,第二节 原材料,四、材料按计划成本核算的日常核算：,案例： 20日上述10日购入的甲料到达，验收入库发现合理损耗0.5吨，计划成本100元/吨,借：原材料 （
14、49.5100） 4950 贷：材料采购原材料 4950 结转成本差异： 借：材料成本差异原材料 150 贷：材料采购原材料 150 差异=5100 （50吨实际成本）- 4950(49.5吨的计划成本)=150（元）,计划成本,超支差异,（2）非合理损耗的处理,购料付款或出票时： 借：材料采购原材料 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额）（增值税额） 贷：银行存款（应付票据）,料到入库时,作： 借：原材料 （入库材料计划成本） 贷：材料采购 （入库材料计划成本）,同时,作： 借：待处理财产损溢（应付账款、其他应收款） （短缺材料实际成本及负担的增值税） 贷：材料采购 （短缺材料实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额转
