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1、第六章 长期股权投资,第一节 长期股权投资概述 一、概念 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业以及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不可能可靠计量的权益性投资。 二、投资企业与被投资企业的关系： 1、控制： 条件：有权决定企业财务和经营决策，并能据以从该企业经营活动中获取收益。（子公司）,2、共同控制 条件：按合约对某些经济活动共有控制权。进在于该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。（合营企业） 3、重大影响： 条件：对企业财务和经营政策有参与决策权力，但并不能够控制或与其
2、他方共同控制这些政策制定。（联营企业） 4、无重大影响： 条件：除上述具有控制权、共同控制权、重大影响全之外的长期股权投资。（参股企业）,第二节 长期股权投资核算的成本法,一、成本法的适用范围 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 但编制合并会计报表时需按权益法调整。 2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,二、成本法核算的有关问题,1.采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资时调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。 2.投资企业确认投资
3、收益 3.设置科目：长期股权投资,三、初始投资成本的确定,初始投资成本,实际支付的购买价款（但不包括已宣告但尚未发放的股利或利润，该款项属于垫付款项，作为应收项目处理，以后应收回）,支付的相关费用、印花税等,例：2007年1月10日，甲公司按每股6.5元的价格购入每股面值1元的华联实业股份有限公司股票20000股，取得有表决权资本的5%。同时支付交易费800元，印花税200元。股票购买价格中包含每股0.3元已宣告发放但尚未领取的现金股利，该股利于2007年3月10日发放。（投资成本为6.220000+800+200=125000元）,四、长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润,1
4、.确认投资收益 借：应收股利 贷：投资收益,例：华远公司2007年1月5日购入乙公司有表决权资本15%，并准备长期持有。其投资成本165000元。乙公司于2007年5月5日宣告分派2006年度的现金股利150000元。2008年5月5日宣告分派现金股利500000元。,1.2007年1月5日投资时： 借：长期股权投资 165000 贷：银行存款 165000 2.2007年5月5日宣告分派2006年度现金股利时： 借：应收股利 22500（15000015%） 贷：投资收益 22500 3.2008年5月5日宣告分派现金股利时：,五、长期股权投资的处置,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的
5、差额确认为投资收益。 借：银行存款（实际收到价款） 长期股权投资减值准备（已计提） 贷：长期股权投资（账面余额） 投资收益（借贷方差额）,账面价值,第三节 长期股权投资核算的权益法,一、权益法核算的范围 权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 1.对合营企业投资共同控制 2. 对联营企业投资重大影响,二、投资成本的调整,比较初始投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产（所有者权益）公允价值的份额. 1.大于时：形成商誉，但不单独列示也不调整长期股权投资的投资成本; 2.小于时：差额计入当期损益（营业外收入），调增长期
6、股权投资的投资成本。,例：A公司2006年10月20日以2000万元取得B公司20的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为10000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 成本 20 000 000 贷：银行存款 20 000 000 即A公司投资2000万元，享有B公司2000万元的净资产（所有者权益），二者没有差额。,如果投资时B公司可辨认净资产公允价值 为8000万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资成本 20000000 贷：银行存款 20000000 即A公司投资2000万元，享有B公司1600万元的净资产（所有者
7、权益）。投资成本大于享有被投资单位净资产的份额。表明A公司除购入净资产1600万元之外，还购入B公司的“商誉”这项不可辨认资产，但B公司仍存在，所以A公司不确认该项“商誉”。,如果投资时B公司可辨认净资产公允价值 为11000万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资成本 20000000 贷：银行存款 20000000 借：长期股权投资成本 2000000 贷：营业外收入 2000000 A公司投资2000万元，享有B公司2200万元的净资产（所有者权益），即投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产的份额，差额确认为营业外收入，并增加长期股权投资成本。,三、投资损益的确认,持有长期股权投
8、资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损： 1.按照应享有（或分担）的被投资单位实现的净利润份额，确认投资收益并调整“长期股权投资（损益调整）”的账面价值。 借：长期股权投资损益调整（被投资单位实现净 利润持股比例） 贷：投资收益 分担亏损作相反分录 2.按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少“长期股权投资（损益调整）”的账面价值。 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整（被投资单位分 派利润持股比例）,3.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值（总账）减记至零为限。 承担的亏损额超过长期股权投资账面价值的部分在备查簿登记，以后期间转回时，先扣
9、除备查簿登记金额后，再恢复长期股权投资账面价值。,接上例第三种情况，假设B公司2006年实现净利润500万元，2007年3月20日宣告发放300万元。 A公司账务处理： 2006年12月31日 借：长期股权投资损益调整 100万 贷；投资收益 100万 2007年3月20日 借：应收股利 60万 贷：长期股权投资损益调整 60万 至此长期股权投资总账的账面价值为：,长期股权投资,2000 200 100,60,2240,假设2007年B公司发生亏损5000万元，则A公司应承担亏损1000万元，进行账务处理： 借：投资收益 1000万 贷：长期股权投资损益调整 1000万 则“长期股权投资”总账
10、账面价值降为1240万元。 如2008年B公司继续发生亏损8000万元，则A公司应承担亏损1600万元，但“长期股权投资”账面价值只有1240万元，因此使账面价值冲减至零为限，账务处理： 借：投资收益 1240万 贷：长期股权投资损益调整 1240万 差额360万元（1600-1240）记入备查簿。,如2009年实现净利润3000万元，则A公司应享有600万元，先抵销备查簿登记亏损360万元，余额240万元恢复长期股权投资账面价值。 借：长期股权投资损益调整 240万 贷：投资收益 240万,四、被投资单位的资本公积变动,被投资单位除净损益以外的其他所有者权益（资本公积）变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额增加“长期股权投资（其他权益变动）”账面价值，同时增加“资本公积（其他资本公积）”。 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积,五、长期股权投资的处置,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益。 借：银行存款（实际收到价款） 长期股权投资减值准备（已计提） 贷：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 应收股利 投资收益 （差额） 同时原对应记入“资本公积”的金额已收到，应转为投资收益处理： 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益,
