《主要税种的纳税筹划培训》由会员分享，可在线阅读，更多相关《主要税种的纳税筹划培训（37页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、纳税筹划,第二篇 主要税种的纳税筹划,第一节 消费税概述,（一） 消费税的概念 消费税 是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的各种流转税。即是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量或两者结合而征收的一种流转税。,一、消费税及其类型和特点,第五章 消费税的纳税筹划,（二）我国现行消费税的特点 1、课税对象具有一定的选择性 2、在生产（零售）环节实行单环节征收 3、采用产品差别税率，实行价内征收 4、平均税率水平比较高且税负差异大 5、税负具有转嫁性 （三）消费税的作用（了解）,（一）征税范围 （二）纳税人 （三）税目与税率 （四）计税依据 销售
2、额，销售数量，特殊规定,二、征收制度,(五) 应纳税额的计算 1、生产销售环节应纳税额的计算 2、委托加工应纳税消费品应纳税额的计算 3、进口应纳税消费品应纳税额的计算 4、已纳税消扣除的计算 （六）征收管理规定 1、纳税义务发生时间 2、纳税期限 3、纳税地点,小资料 奢侈品多数派报告,中国已是世界第三大奢侈品消费大国 最新畅销书奢侈崇拜症也专为中国设立一个章节，从1991年杰尼亚（英文名称：Zegna 创始国家：意大利 创立时间：1910年 创 始 人：埃麦尼吉尔多杰尼亚）进入中国开始，到2005年奢侈品牌在中国全面扩张为止，用整整40页篇幅。 十分之一的中国人都拥有一件奢侈品 2005年
3、底，每架售价5000万元的空客A-319型私人飞机首进中国，一位不愿透露姓名的客人一次就买下3架；06年宾利中国大陆卖出127辆，比05年翻一倍，且其中2/3都是500万元以上的高端车型。,财政部、国家税务总局发出通知，决定从2008年9月1日起调整汽车消费税政策。,具体包括：一是提高大排量乘用车的消费税税率，排气量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的乘用车，税率由15%上调至25%，排气量在4.0升以上的乘用车，税率由20%上调至40%；二是降低小排量乘用车的消费税税率，排气量在1.0升(含1.0升)以下的乘用车，税率由3%下调至1%。 汽车工业是能源消耗和污染物排放“大户”，是节能减排
4、工作的重点。近年来，我国汽车保有量大幅攀升，对汽柴油的需求急剧增加，造成的空气污染也日益严重。同时，随着石油对外依存度的不断提高，能源安全问题也已变得十分突出，加强汽车行业的节能减排工作已经刻不容缓。 调整汽车消费税政策，旨在抑制大排量汽车的生产和消费，鼓励小排量汽车的生产和消费，有利于降低汽柴油消耗、减少空气污染，促进国家节能减排工作目标的实现。,SUV：国外销量持续下降，中国市场受到热捧,驻外英国记者张昕：“这里是英国伦敦市中心特拉法加广场附近的一条街道，在穿梭的车流当中固然受不了豪华车，但是油老虎SUV的身影却比较少见。” 记者：“你为什么不买辆SUV？” 伦敦市民：“因为政府对SUV的
5、征税太多了，而且今后大排量汽车的进城交通拥堵费可能要增加到25镑，现在的车挺好的。” 记者：“你知道对SUV等大排量车的路税是多少？” 伦敦市民：“我现在的车每年要交的车辆税是170镑，我觉得SUV的车辆税要比这个多。”,近年来，英国以及其他欧洲国家汽油价格一直维持在较高水平，经济不景气和油价的长期高企是英国SUV的销量近来出现了较大的降幅的直接原因，另外保守并注重实用的特点也使大多数英国人对“油老虎”SUV缺乏足够的热情，那么，我们再来看看曾经一度是SUV的发源地，美国的情况。 驻美国记者何岩柯：“由于不少美国家庭住在离市区很远的地方，家庭成员较多，空间宽敞的SUV曾经成为他们生活中重要的交
6、通工具，但是由于近年来油价的不断攀升以及人们对美国经济的担忧，这种车辆在美国汽车销售持续下降，生产一种更为节能、环保的车成为美国汽车商为之努力的目标。”,纽约市民：“我的车每公里耗油还可以，但是我现在经常以步代车，由于油价上涨，我现在开车不象以前那么多了，我不能左右油价，所以我只能尽量面对它。” 就在国际市场上SUV热迅速退潮的时候，我们在中国的马路上却看到了越来越多的SUV，高油价时代SUV却领涨车市，这成了汽车市场上的一个反常现象。,从这一组数据可以看出，在所有车型的产销中，国产及进口SUV增幅均达到了30%以上。,半小时观察：SUV侵犯的是我们大家的利益 本来，萝卜白菜各有所爱，消费者是
7、买高大威猛的SUV，还是开灵活小巧的微型车，完全有个人选择的自由。但是，放到石油紧张、污染加剧的今天，这项个人消费看起来也就不那么个人了。其一，SUV油耗惊人，虽然这部分支出看起来是由车主或购车单位买单，但实际上消耗的却是我们共同的资源，其二、SUV的污染物排放要普遍高出轿车两到三倍，对空气的污染、对人们健康的危害更为严重。这样算下来，开一辆大排量SUV在为少数人带来满足的同时，却也损害了大家的公共利益。 当然，在国内SUV热销的背后，我们不应该单单指责那些消费者。节能环保这样的理念需要人们的自觉，也应该有更公平合理的方式来体现和推动，对人们的消费行为进行干预和引导。而这恰恰是有关部门亟待加强
8、的环节。 消费税如今抓大放小，这已经开了一个好头，接下来我们应该把SUV的刹车踩的更紧一些，遏制SUV对能源的过度使用，和对环境的过度破坏。,一、降低价格的纳税筹划 从量征收的消费品，存在按价格不同单位税额不同的规定。在价格临界点附近可降低售价。如啤酒从量计税，单位税额的差异，相当于全额累进税率。 1、相关依据 2、筹划思路 3、案例 4、筹划点评,第二节 消费税纳税筹划案例,甲啤酒厂位于市区，2010年生产销售某品牌啤酒，每吨出厂价格为3010元（不包括增值税），与此相关的成本费用2500元，请对其进行纳税筹划。 方案一：每吨出厂价格为3010元 每吨出厂价格为3010元应纳消费税=250元
9、 城建税及教育费附加=250（7%+3%）=25元 每吨啤酒的利润=3010-2500-250-25=235元,方案二：每吨出厂价格为2990元 每吨出厂价格为2990元应纳消费税=220元 城建税及教育费附加=220（7%+3%）=22元 每吨啤酒的利润=2990-2500-220-22=248元 方案二比方案一多获利13元=248-235,二、白酒生产企业委托加工与自行加工选择的纳税筹划 利用委托加工和自行加工组成计税价格的不同进行纳税筹划，选择筹划方案。 1、相关依据： 委托加工的组成计税价格，自行加工的计税依据的差异。 2、筹划思路： 利用上述差异节税：采用委托加工方式利于节税 3、案
10、例： 4、筹划点评,案例： 2009年8月10日,甲公司接到一笔生产500吨白酒的业务合同，议定销售价格1000万元。要求在当年10月10日前交货。由于交货时间比较紧张，公司有四种生产方案。 方案一 委托乙公司加工成酒精，然后由本公司生产成白酒销售，即甲公司以价值为250万元的原料委托乙公司加工成酒精，双方协议加工费为150万元，加工成300吨酒精运回，再由本公司加工成500吨本品牌的白酒销售，每吨售价2万元，公司加工的成本以及应该分摊的相关费用合计为70万元。,方案二 委托乙公司加工成高纯度白酒，然后由本公司生产成白酒销售，即甲公司以价值为250万元的原料委托乙公司加工成白酒精，双方协议加工
11、费为180万元，加工成400吨酒精运回，再由本公司加工成500吨本品牌的白酒销售，每吨售价2万元，公司加工的成本以及应该分摊的相关费用合计为40万元。,方案三 委托乙公司加工成定型产品，收回后直接销售，即甲公司将酿酒原料交给乙公司，以价值为250万元的原料委托乙公司加工成本品牌白酒，双方协议加工费为220万元，产品运回后直接销售，每吨售价2万元。,方案四 甲公司自己完成该品牌白酒的生产过程，其生产成本为等于乙公司的加工费为220万元。企业所得税税率为25%。假设受托方无同类消费品的销售价格。那个方案更好些？,方案一： 1、乙公司代收代缴消费税 组价=（250+150）/（1-5%）=421.0
12、5万元 应交消费税=421.05 5%=21.05万元 2、甲公司销售白酒 应交消费税=500 2 20%+（500 1000 2 0.5）/10000=250万元 3、甲公司支付的消费税： 21.05万元和250万元。 税后利润 =（1000-250-150-70-21.05-250）（1-25%） =194.21万元,方案二： 1、乙公司代收代缴消费税 组价=（250+180）+（400 1000 2 0.5）/10000 /（1-20%）=587.5万元 应交消费税= 587.5 20%+ （400 1000 2 0.5）/10000 =157.5万元 2、甲公司销售白酒 应交消费税=5
13、00 2 20%+（500 1000 2 0.5）/10000=250万元 3、甲公司支付的消费税： 157.5万元和250万元 税后利润 =（1000-250-180-40-157.5-250）（1-25%） =91.88万元,方案三： 1、乙公司代收代缴消费税 组价=（250+220）+（500 1000 2 0.5）/10000（1-20%）=650万元 应交消费税= 650 20% +（500 1000 2 0.5）/10000 =180万元 2、甲公司销售白酒不应交消费税 3、甲公司支付的消费税为180万元的代收代缴消费税 税后利润 =（1000-250-220-180）（1-25%
14、） =262.5万元,方案四： 1、甲公司销售白酒 应交消费税=500 2 20%+（500 1000 2 0.5）/10000=250万元 2、甲公司支付的消费税为250万元。 税后利润 =（1000-250-220-250）（1-25%） =210万元 比较结论：方案三最佳啊，方案四次之,三、通过先销售来降低计税依据的纳税筹划 (先销售再包装104、106) 1、相关依据 2、筹划思路 3、案例 4、筹划点评,四、通过设立销售公司来降低计税依据的 纳税筹划 1、相关依据：但环节征税，生产销售纳税，购进销售不纳税。 2、筹划思路：设立独立销售公司，现已较低但不违背公平交易的价格销售给独立核算
15、的集团销售公司，销售公司再独立对外销售，降低集团的整体税负。 3、案例： 4、筹划点评,案例：教材,根据调查初步结果：古井贡三年偷逃税款1.5亿 。,通过违规汇总纳税，20022003年两年，古井贡偷逃税款9921.83万元。而根据古井贡2005年4月12日的公告，其2004年度“需要补提”所得税5433.6万元。这样算起来，20022004年三年间，古井贡偷逃企业所得税款达到了1.5亿元。 古井集团董事长王效金对外解释，自1994年1月1日国家推行新税法，开征流转税（增值税和消费税）之后，白酒企业都成立了具有独立法人资格的销售公司，其目的是为了避消费税。,因为按照当年颁布的消费税暂行条例，消
16、费税是在生产环节由制造商缴纳。这样一来，“白酒生产厂商只要把产品卖给经销商、批发商或零售商，就要缴税，而不管经销商卖掉还是卖不掉”，“这加重了生产制造商的负担”。由于在流通环节不交消费税，白酒生产商们都纷纷成立了销售公司，以较低的价格，把产品卖给了自己的销售公司，缴纳较少的消费税，但销售公司再向市场流通时，就不用再交消费税。由于生产商与销售公司在发生业务关系时，可以调控产品价格，生产商“不赚钱，甚至亏损”，销售公司赚钱后，就与总公司（生产商）按盈亏相抵后的利润合并纳税（所得税）。从而又达到了“节税”的目的。,古井集团的“问题”在于：合并纳税并未得到国家税务总局的批准。王效金还表示，以往由于所得税是地方政府独享税，让不让企业交是地方政府的事，所以税务机关也懒得过问。“对于合并纳税问题，没有人说是个错误，也没有人说不能这样做。”但2002年以后，所得税变成了共享税，即国家与地方各分享60%和40%
