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1、第十章 全面预算,第一节 全面预算概述 第二节 全面预算的编制 第三节 预算编制的具体方法,第一节 全面预算概述,全面预算的意义 全面预算的作用 全面预算体系 全面预算的编制期与编制程序,一、全面预算的意义,全面预算是指在预测与决策的基础上，按照 企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未 来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动 ，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有 效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计 量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示 其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明 。,我们自然会问：预算是否就等同于计划呢？预算和一般的计划是有区别的。任何有意义的设想都
2、可以称之为计划，而预算则专指使用货币量度的财务计划。预算总是针对特定期间的，例如一年或几年，也可能是某一事项的开始至结束，如某项工程的预算。,规划未来 细化和量化战略目标,内部沟通 纵向和横向沟通,强化控制 作为控制经济活动的手段,考评业绩 考核责任中心业绩,整合资源 优化财务与财务资源 配置,二、全面预算的作用,1、规划未来,编制预算，实质上是根据企业的经营目标与发展规划制定各项活动的具体目标。通过目标的建立，引导企业的各项活动按预定的轨道运行。,2、整合资源,通过编制预算，可以使企业围绕既定目标有效地整合资金、技术、物资、市场渠道等各种资源，以取得最大的经济效益。,3、内部沟通,预算管理过
3、程，是企业各层次、各部门信息互相传达的过程。全面预算管理为企业内部各种管理信息的沟通提供了正式和有效的途径，有助于上下互动、左右协调，提高企业的运作效率。,4、加强控制,预算本身也是一种控制手段。,5、评价业绩,各项预算数据提供了评价部门和员工实绩的客观标准。通过预算与实绩的差异分析，有助于发现经营管理的薄弱环节。 与历史比 与预算比,三、全面预算体系,全面预算体系是由一系列预算按其经济 内容及相互关系有序排列组成的有机体， 主要包括经营预算、专门决策预算和财务 预算三大部分。,全面预算体系,经营预算,财务预算,专门决策预算,全面预算体系经营预算,经营预算是指日常业务预算。包括：销售预 算；生
4、产预算；直接材料耗用量及采购预算；应 交增值税、销售税金及附加预算；直接人工预算； 制造费用预算；产品成本预算；期末存货预算； 销售费用预算；管理费用预算。,全面预算体系-专门决策预算,专门决策预算是指企业不经常发生的、 需要根据特定决策临时编制的一次性预算， 又称特种决策预算。 专门决策预算包括经营决策预算和投资 决策预算两种类型 。,全面预算体系-财务预算,财务预算是指与企业现金收支、经营 成果和财务状况有关的各项预算。主要包 括：现金预算；财务费用预算；预计利润 表；预计资产负债表。这些预算以价值量 指标总括反映经营预算和资本支出预算的 结果。,四、全面预算管理体系的构造,制定预算目标
5、确定预算范围和内容 规划预算编制的起点 设计预算编制的流程 建立预算管理的组织体制 选择预算编制方法 构筑预算保障制度,1、制定预算目标,预算目标是预算体系的第一要素 形式上，预算目标表现为多个单项预算组成的责任指标体系。本质上预算目标是企业战略目标的体现。 预算目标包括：财务目标、非财务目标 平衡记分卡（财务绩效、顾客满意度、内部营运效率、学习和成长） 财务目标：盈利目标、资产负债目标、现金流量目标等,2、确定预算范围和内容,一个基本原则：企业一切经济活动都应纳入预算管理的范畴。 预算内容可划分为： 根据预算管理的功能：经营预算、管理预算 根据预算对象的差异：综合预算（以公司总体为对象）、分
6、部预算（以下属部门为对象） ,全面预算管理是全过程、全方位和全员参与的系统管理： 全过程是指公司在组织各项经营活动的事前、事中和事后都必须纳入到预算管理。 全方位是指公司一切经营活动必须全部纳入到预算管理。 全员参与是指公司领导、子公司负责人、车间及部门负责人、各岗位员工必须全员参与预算管理。,预算 范围,3、规划预算编制起点,预算编制的起点大致有四种模式： 以业务量为起点。围绕既定的业务量配置企业资源，是运用最普遍的方式。（适用于成长型企业） 以利润或出资者权益为起点。以创造投资者回报为目标。（适用于成熟型企业） 以成本目标为起点。以强化成本控制为直接目标。（适用于成熟型企业） 以现金流量为
7、起点。以实现未来现金流量平衡为直接目的。（适用于初创型企业）,4、设计预算编制流程,根据企业的管理环境，设计预算编制流程： 自上而下。预算目标基本来自于上层管理者，下层只是执行分解到本单位的预算，很少有独立的决策权。 自下而上。预算来自下属预算主体的预测，总部只设定目标和监督目标的执行结果，而不过多地介入过程的控制。 综合,5、建立预算管理的组织体制,按照有效适用原则，建立预算管理的组织体制 设立独立的预算部 建立预算委员会（最常用） 组建专项预算小组 组织结构是一个非常重要的问题,预算管理组织体系,预算管理委员会 根据董事会决定的经营方针，制定预算规划 确定预算管理重点及责任单位 批准下达各
8、部门预算定额 审定公司年度预算，报董事会批准实施 审查重大预算调整项目和预算追加项目 评价预算执行情况，提出考核奖惩意见,预算管理组织体系,预算专职部门 预算草案由各部门分别提供，在提交企业最高管理当局批准前，需要进行必要的审查、协调和汇总。 在预算执行过程中，需要及时发现可能提高经济效益的方法，及时纠正责任单位为完成预算目标而采取短期行为的现象,预算管理组织体系,预算责任网络：责任主体 成本中心 收入中心 利润中心 投资中心,预算 组织,6、选择预算编制方法,根据不同的预算项目，选择相应的预算编制方法 固定预算、弹性预算 滚动预算 增量预算、零基预算 概率预算 ,7、构筑预算保障制度,围绕提
9、高预算的控制力和约束力，构筑预算保障制度 编制预算手册 跟踪实施预算控制 期终决算与预算相衔接，实施绩效考核 ,五、全面预算的编制期,编制经营预算与财务预算的期间，通常 以1年为期 ；至于资本支出的预算期则应 根据长期投资决策的要求，具体制定。,六、全面预算的编制程序,由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到 各有关部门； 组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部 门预算草案； 由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草 案，并进行预算的汇总与分析； 审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预 算和部门预算； 将批准后的预算，下达给各级各部门执行。,预算 分解,第二节 全面预算的编制,企业战略目标
10、的确定 经营预算的编制 专门决策预算的编制 财务预算的编制,一、企业战略目标的确定,销售量目标的确定 利润目标的确定 价格目标的确定,二、经营预算的编制, 销售预算的编制 生产预算的编制 直接材料预算 应交税金及附加预算的编制 直接人工预算的编制 制造费用预算的编制 产品成本预算的编制 期末存货预算的编制 销售费用预算的编制 管理费用预算的编制,1、销售预算的编制,销售预算是编制全面预算的关键和起点 。 编制程序： 按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产 品的预计销售收入 预计预算期所有产品的预计销售收入总额 预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项 税额 预计预算期含税销售收入,销
11、售预算,销售预算及与销售预算有关的现金收入的计算: 预计销售额预计销售量销售单价 本季现金收入收回的应收帐款现销收入 应收帐款预算=期初余额+本期赊销额本期收款额,销售收入预算表编制,销售收款预算表编制,销 售 预 算 2004年度,应 收 帐 款 预 算 2004年度,单位：元,假定当季收入60%收现，40%下季收现,2、生产预算的编制,该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量 计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用 预算提供实物量数据。 生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预 计期初存货和预计期按品种分别编制。,生产 预算,生 产 预 算 2004年度,单位：件,假定：各季期末存货为下季
12、度销售量的10%,3、直接材料预算的编制,本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购 单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。 编制程序： 预计预算期某种直接材料的全部采购量 预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期 企业直接材料采购总成本 计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的 增值税进项税额 计算预算期预计采购金额,直接材料预算,直接材料预算及有关的预计现金支出计算 材料耗用量预计生产量单件消耗量采购量 预计采购量预计材料耗用量预计期末存料量 预计期初存料量 预计采购金额预计采购量材料单价 本季现金支出支付的应付帐款现付的材料款,直 接 材 料 预 算 2003年度,金
13、额单位：元,假定：期末库存为下季用量的20%，年初库存为840公斤，年末库存为920公斤,应 付 帐 款 预 算 2004年度,单位：元,假定当季支付采购金额40%，下季支付60%,4、应交税金及附加预算的编制,应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计 发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维 护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。 本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的 印花税。由于税金需要及时清缴，为简化预算方法，可 假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金 形式支付。,4、直接人工预算的编制,编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、 标准单位直接人
14、工工时和生产预算中的预计生产量等资 料。 编制程序： 预计每种产品的直接人工工时总数 预计每种产品耗用的直接工资 预计每种产品计提的其他直接费用 计算预算期每种产品的预计直接人工成本 预计预算期企业的直接人工成本合计,直接 工资,直 接 人 工 预 算 2004年度,金额单位：元,6、制造费用预算的编制,编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定 性制造费用两部分内容分别编制。 变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计 的生产量进行预计。 固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加 以适当修正进行预计。 制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由 于固定资产折旧费是非付现成本项目，在
15、计算时应予剔 除。,制造 费用,制 造 费 用 预 算 2004年度,金额单位：元,7、产品成本预算的编制,本预算需要在生产预算、直接材料预算、直 接人工预算和制造费用预算的基础上编制 。 编制程序 估算每种产品预算期预计发生的单位生产成 本 估算每种产品预算期预计发生的生产成本 估算每种产品预算期的预计产品生产成本 估算每种产品预算期预计的产品销售成本,产品成本预算 产品成本预算 直接材料预算直接人工预算制造费用预算,8、期末存货预算的编制,本预算与产品成本预算密切相关，它也受到 存货计价方法的影响。其程序为： 按存货的具体项目分别编制预算 汇总各项存货的期末余额,产品成本预算单位产品成本和期末存货预算 2004年度,金额单位：元,加权平均单位变动制造费用45（元） 预计年末产成品库存成本220459900（元）,产品 成本,9、销售费用预算的编制,销售费用预算的编制方法与制造费用预算的 编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固 定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的 那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的 单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用 ，只需要按项目反映全年预计水平。 销售费用预算也要编制相应的现金支出预算。,
