第五章节保险投资课件

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1、第六章 保险投资,第一节 保险投资概述,一、保险投资的意义 （一）有利于建立雄厚的保险基金，维系良好的偿付能力 （二）有利于不断降低保险费率，提高保户参加保险的积极性，增加业务量 （三）有利于扩大业务积累，进一步发挥保险业在国民经济中的作用,二、保险投资的资金来源 （一）自由资金 1、资本金 2、资本公积 3、留存收益 （二）外来资金 1、准备金负债 2、其他资金来源,三、保险投资的原则 （一）安全性 （二）盈利性 （三）流动性,四、保险投资的形式,（一）银行存款 （二）债券 （三）股票和股权投资 （四）证券投资基金 （五）贷款 （六）资金拆借 （七）证券回购 （八）房地产,第二节 投资性房地

2、产,一、投资性房地产的概念与范围 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 投资性房地产： 1、已出租的土地使用权。 2、持有并准备增值后转让的土地使用权。 3、已出租的建筑物。,思考？,持有并准备增值后出售的房产 是不是投资性房地产？,下列不属于投资性房地产： （一）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。 （二）作为存货的房地产。,请判断下列资产是否属于投资性房地产 A.闲置土地 B.房地产公司准备出售的房地产 C.出租办公楼并提供保安、维修等辅助服务 D.旅馆饭店,例：根据企业会计准则投资性准则这个投资性房地产,下列项目属于投资性房地产的有

3、( ) A.已出租的建筑物 B.持有并准备增值后转让的土地使用权 C.已出租的土地使用权 D.持有并准备增值后出售的房屋建筑物,二、投资性房地产的确认和初始计量 （一）投资性房地产的确认的条件 将某个项目确认为投资性房地产，首先应当符合投资性房地产的概念，其次，要同时满足投资性房地产的两个确认条件： 与该资产相关的经济利益很可能流入企业； 该投资性房地产的成本能够可靠计量。 某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分自用（即用于生产商品、提供劳务或经营管理），能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确

4、认为投资性房地产,（二）投资性房地产的入账价值确认 1、一般性原则：历史成本 2、在不同渠道下，投资性房地产的入账成本构成有所不同 外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。 自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 以其他方式取得的投资性房地产的成本，按照相关会计准则的规定确定。,（三）投资性房地产增加时的会计处理 1、科目设置：“投资性房地产”科目,投资性房地产,借方,贷方,登记投资性房地产的成本和 公允价值的增加值,登记投资性房地产 公允价值的减少值,余额,2、账务处理 【例】甲保险公司于2006年3月15日

5、以银行存款方式购得位于繁华商业区的一层商务用楼，该层商务楼的买价为600万元，相关税费30万元，并当即进行招租，与乙公司签订了经营租赁合同，约定自该商务楼购买日起便出租给乙公司。,借:投资性房地产 6300 000 贷:银行存款 6300 000,三、投资性房地产的后续计量 （一）计量模式的选择 企业通常应当在会计期末采用成本模式对投资性房地产进行后续计量；如果有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。计量模式一经确认不得随意变更。,（二）成本计量模

6、式的核算方法 在成本模式下，应当按照企业会计准则第4 号固定资产和企业会计准则第6 号无形资产的规定，对投资性房地产进行计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，应当按照企业会计准则第8 号资产减值的规定进行处理。,1、会计科目的设置,登记按期 计提的折旧,处置时结转的 累计折旧,借方,投资性房地产累计折旧,贷方,余额,投资性房地产减值准备,借方,贷方,发生减值时计提的减值准备,处置时结转 的减值准备,余额,采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当遵循以下会计处理： 1.外购投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时 借：投资性房地产 贷：银行存款、在建工程等 2.按照固定资产或

7、无形资产的有关规定，按期（月）计提折旧或进行摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 3取得的租金收入时 借：银行存款 贷：其他业务收入 4.投资性房地产存在减值迹象的，应当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备,2、账务处理 例甲保险公司2006年6月1日购入一栋办公楼，用于对外出租。该资产的买价为3000万元，相关税费20万元，预计使用寿命为40年，预计残值为21万元，预计清理费用1万元，甲公司采用直线法提取折旧。该办公大楼的年租金为360万元，每月支付租金30万元，自2006年6月1日开始出租。在年底时，这

8、栋办公楼发生减值现象，经减值测试，其可收回金额为2850万元。,计提折旧 入账成本3000+20=3020 每月计提折旧3020（21 1）4012=6.25 借:其他业务成本 62,500 贷:投资性房地产累计折旧 62,500 确认租金 借:银行存款(或其他应收款) 300,000 贷:其他业务收入 300,000 计提减值准备 借:资产减值损失 1,700,000 贷:投资性房地产减值准备 1,700,000,（三）公允价值计量模式的核算方法 1、采用公允价值模式的前提条件 采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件： 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场； 企业能够从房地产交易市

9、场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。,2、公允价值模式的具体核算方法 不对投资性房地产计提折旧或摊销。企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 （1）会计科目设置 投资性房地产成本 公允价值 投资性房地产公允价值变动,公允价值高于 其账面余额,公允价值低于 其账面余额,公允价值变动损益,（2）账务处理 1.外购投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时 借：投资性房地产成本【实际成本】 贷：银行存款、在建工程等 2. 企业应当以资产负债表日投资性房地产的公

10、允价值为基础调整账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 （1）资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于原账面价值的差额 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 3.取得租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入,例：宏远保险公司2006年7月1日购买一栋楼房，买价和相关税费加总为3000万元。宏远保险公司将此楼用于出租，于2006年10月1日与丁公司签订了租赁协议，租期为10年，年租金为120万元，租金于每年年末结清。按照当地的房产交易市场的价格体系，该房产2006年年末的公允价值为3200万元，2007年年末的公

11、允价值为3120万元,（1）投资性房地产入账时 借：投资性房地产成本 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000 （2）每月确认租金 借：其他应收款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 （3）2006年底收到租金 借：银行存款 300 000 贷：其他应收款 200 000 其他业务收入 100 000,（4）2006年l2月31日，该写字楼的公允价值为3200 0 000元。 借：投资性房地产公允价值变动 2 000 000 贷：公允价值变动损益 2 000 000 （5）2007年年底收到租金 借：银行存款 1200 000 贷：其他应收款 1100 000 其

12、他业务收入 100 000 （6）2007年l2月31日该写字楼的公允价值为 31 200 000元。 借：公允价值变动损益 800 000 贷：投资性房地产公允价值变动 800 000,（四）投资性房地产的后续支出 1、资本化的后续支出 与投资性房地产有关的后续支出,满足投资性房地产确认条件的应当计入投资性房地产成本。 2、费用化的后续支出 与投资性房地产有关的后续支出,不满足投资性房地产确认条件的应当在发生时计入其他业务成本等当期损益。,例 甲保险公司2006年1月1日开始对其出租办公楼进行改扩建，该投资性房地产采用成本计量模式，原价1000万元，已提折旧600万元。工程期为半年，于7月1

13、日达到预定可使用状态。甲公司共付了2100万元的工程款，残值收回2万元，款项均以银行存款方式结算。,本例中,改扩建支出属于资本化的后续支出,应当记入投资性房地产的成本。 账务处理如下: 投资性房地产转入改扩建工程 借:在建工程 4 000 000 投资性房地产累计折旧 6 000 000 贷:投资性房地产 10 000 000 支付扩建工程款 借:在建工程 21,000,000 贷:银行存款 21,000,000 收回残值 借：银行存款 20 000 贷：在建工程 20 000 改扩建工程完工 借:投资性房地产 24,980,000 贷:在建工程 24,980,000,思考：公允模式下资本化后

14、续支出核算,例：207 年3 月,甲保险企业与乙企业的一项办公楼经营租赁合同即将到期。为了提高办公楼的租金收入,甲保险企业决定在租赁期满后对办公楼进行改扩建,并与丙企业签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3 月15 日,与乙企业的租赁合同到期,厂房随即进入改扩建工程。11 月10 日,厂房改扩建工程完工,共发生支出150 万元,即日按照租赁合同出租给丙企业。3 月15 日厂房帐面余额为1 200万元,其中成本1 000 万元,累计公允价值变动200 万元.假设甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。,本例中,改扩建支出属于资本化的后续支出,应当记入投资性房地产的成本。

15、甲企业的账务处理如下: 207 年3 月15 日,投资性房地产转入改扩建工程 借:在建工程 12,000,000 贷:投资性房地产 成本 10,000,000 公允价值变动 2,000,000 207 年3 月15 日11 月10 日 借:在建工程 1,500,000 贷:银行存款 1,500,000 207 年1 月10 日,改扩建工程完工 借:投资性房地产成本 13,500,000 贷:在建工程 135,000,000,例 甲保险公司对其拥有的投资性房地产进行日常维修，发生维修费用20000元。 借：业务及管理费用 20 000 贷：银行存款 20 000,（五）投资性房地产后续计量模式的变更 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正处理。 成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益和未分配利润。 已采用公允价值模式