《记账本位币的确定与外币交易》由会员分享，可在线阅读，更多相关《记账本位币的确定与外币交易（4页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、专题十六 外币折算一、本专题主要内容（一）记账本位币的确定记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的
2、主要经济环境发生重大变化。 企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（二）外币交易的会计处理1.外币交易的核算程序（1）外币交易的概念外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计
3、价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。（2）外币核算的基本程序将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额；期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额；结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。2.即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的
4、汇率（即银行买入价或卖出价）折算。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。3.外币交易的会计处理 （1）初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生
5、外币资本折算差额。（2）期末调整或结算外币交易期末调整如下图所示： （三）外币财务报表折算1.境外经营财务报表的折算（1）折算方法资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。（2）特殊项目的处理少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益。企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上
6、构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。2.境外经营的处置企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。二、专题举例【例题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。（1）甲公司有关外币账
7、户2009年2月28日的余额如下：项目外币账户余额（万欧元）汇率人民币账户余额（万元人民币）银行存款8009.07200应收账款4009.03600应付账款2009.01800长期借款10009.09000（2）甲公司2009年3月份发生的有关外币交易或事项如下：3月2日，将100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元=9.0元人民币，当日银行买入价为1欧元=8.9元人民币。3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税
8、605.2万元人民币。3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，货款尚未收到。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。假设不考虑相关税费。3月20日，收到应收账款300万欧元，款项已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。3月25日，以每股10欧元的价格（不考虑相关税费）购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2009年1月1
9、日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2008年10月开工。该外币借款金额为1000万欧元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2009年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。3月31日，荷兰杰拉尔德公司发行的股票的市价为11欧元。3月31日，市场汇率为1欧元=8.7元人民币。要求：（1）编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。（2）填列甲公司2009年3月31日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收
10、益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制汇兑差额相关的会计分录。 外币账户3月31日汇兑差额（单位：万元人民币）银行存款（欧元户）应收账款（欧元户）应付账款（欧元户）长期借款（欧元户） （3）计算交易性金融资产2009年3月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。 （4）计算2009年3月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。（金额单位用万元表示） 【答案】 （1）编制甲公司2009年3月份外币交易或事项相关的会计分录 3月2日 借：银行存款人民币户 890 财务费用汇兑差额 10 贷：银行存款欧元户 （1009）900 3月10日 借：原材料 4060（3560+500）
11、 应交税费应交增值税（进项税额） 605.2 贷：应付账款欧元户 （4008.9）3560 银行存款人民币户 1105.2 3月14日 借：应收账款欧元户 （6008.9）5340 贷：主营业务收入 5340 3月20日 借：银行存款欧元户 （3008.8）2640 财务费用汇兑差额 60 贷：应收账款欧元户 （3009.0）2700 3月22日 借：应付账款欧元户 （4008.9）3560 贷：银行存款欧元户 （4008.8）3520 财务费用汇兑差额 40 3月25日 借：交易性金融资产成本 （1018.8）88 贷：银行存款欧元户 （1018.8）88 3月31日 计提外币借款利息=10
12、004%3/12=10（万欧元） 借：在建工程 87 贷：长期借款 （108.7）87 （2）填表并编制会计分录外币账户3月31日汇兑差额（单位：万元人民币）银行存款（欧元户） -199应收账款（欧元户） -150应付账款（欧元户） +60长期借款（欧元户） +300 银行存款账户汇兑差额=（800-100+300-400-10）8.7-（7200-900+2640-3520-88）= -199（万元） 应收账款账户汇兑差额=（400+600-300）8.7-（3600+5340-2700）=-150（万元） 应付账款账户汇兑差额=（200+400-400）8.7-（1800+3560-356
13、0）= -60（万元） 长期借款账户汇兑差额=（1000+10）8.7-（9000+87）=-300（万元） 借：应付账款欧元户 60 财务费用汇兑差额 289 贷：银行存款欧元户 199 应收账款欧元户 150 借：长期借款欧元户 300 贷：在建工程 300 （3）2009年3月31日交易性金融资产的公允价值=1118.7= 95.7（万元） 借：交易性金融资产公允价值变动 7.7（95.7-88） 贷：公允价值变动损益 7.7 （4）2009年3月份产生的汇兑损失=199+150-60+10+60-40-300=19（万元） 2009年3月份计入当期损益的汇兑损失=199+150-60+10+60-40=319（万元）。 关注点：本题涉及编制外币业务会计分录，期末计算外币货币项目汇兑差额，外币非货币性项目的会计处理等内容。应注意：（1）结算外币债权债务时可能会产生汇兑差额；（2）计算一定期间的汇兑差额时，除考虑期末对外币货币性项目调整时产生的汇兑差额，还要考虑平时因外币兑换、外币结算产生的汇兑差额；（3）计入当期损益的汇兑差额和当期
