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1、第十二章 货币资金业务审计,第一节 货币资金业务概 一、货币资金业务与其他业务循环关系,货币资金,投资与筹资循环,存货、固定资产循环,支出循环,资金流入,资金内部流动,资金流出,货币资金与各业务循环关系图,二、货币资金业务涉及的凭证和会计记录 货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要包括: 1、现金盘点表 2、银行对账单 3、银行存款余额调节表 4、有关科目的记账凭证 5、有关会计账簿,三、货币资金业务审计目标,四、识别和评估货币资金业务的重大错报风险 货币资金业务的重大错报风险主要有: 1、现金和存款比其他资产更易被偷盗或挪用 2、货币资金余额虽然不大,但其增减变动的数额往往 超过其他的账户,因
2、而出错的可能性也较大 3、各种现金收入容易被截留,包括现销和应收账款的收现 4、现金容易被挪用和虚报冒领 5、被审计单位出借账号、非法违规出借货币资金等 注册会计师在识别和评估了货币资金的重大错报风 险后,应将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域 相联系。,第二节 货币资金业务内部控制测试 一、了解货币资金业务内部控制 货币资金业务的控制主要包括以下内容: (一)岗位分工及授权批准 1、建立货币资金业务的岗位责任制 2、对货币资金业务建立严格的授权批准制度 3、按照规定的程序办理货币资金支付业务 4、对于重要货币资金支付业务,实行集体决策和审批,并建立责任追究制度 5、严禁未经授权的机构或人
3、员办理货币资金业务或直接接触货币资金,(二)现金和银行存款的管理 1、加强现金库存限额的管理 2、不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算 3、现金收入应当及时存入银行 4、遵守银行结算纪律 5、指定专人定期核对银行账户 6、定期和不定期地进行现金盘点,(三)票据及有关印章的管理 1、加强与货币资金相关的票据的管理 2、加强银行预留印鉴的管理 (四)监督检查 建立对货币资金业务的监督检查制度,明 确监督检查机构或人员的职责权限,定期和不 定期地进行检查,二、测试货币资金业务内部控制 货币资金业务内部控制的测试通常包括 1、抽取并检查收款凭证 2、抽取并检查付款凭证 3、抽取一定期间的现
4、金、银行存款日记账与总账核对 4、抽取一定期间银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制并经复核,第三节 货币资实质性程序 一、库存现金实质性程序 库存现金的实质性程序一般包括: 1、核对现金日记账与总账的余额是否相符 2、实施实质性分析程序 3、监盘库存现金 4、抽查大额现金收付凭证 5、检查现金收支的正确截止 6、检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露,二、银行存款实质性程序 银行存款的实质性程序一般包括: 1、核对银行存款日记账与总账的余额是否相符 2、实施实质性分析程序 3、取得并检查银行存款余额调节表 4、函证银行存款余额 5、抽查大额银行存款收付凭证 6、检查银行存款收支的正确截止 7、银行存款转账调拨的分析 8、编制银行存款验算表 9、检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露,三、其他货币资金实质性程序 其他货币资金的实质性程序主要包括: 1、核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票 存款、信用卡存款、信用证保证金存款和 存出投资款等各明细账期末合计数与总账 数是否相符 2、函证其他货币资金期末余额 3、抽取若干大额的或有疑问的原始凭证进行 测试 4、抽取资产负债表日前后若干天的其他货币 资金收支凭证实施截止测试 5、确定其他货币资金的披露是否恰当,